Pojasnilo
DURS, št. 4230-691698/2012-2, 21. 12. 2012
Na
vprašanje davčnega zavezanca v zvezi z obračunom DDV od
opravljenega servisa tovornega vozila, ki ga v Sloveniji opravi
hrvaškemu zavezancu, pri čemer se v tovorno vozilo vgradi rezervne
dele in opravi storitev, odgovarjamo:
Slovenski
davčni zavezanec, ki hrvaškemu davčnemu zavezancu opravi storitev
servisa tovornega vozila, od storitve ne obračuna DDV, saj je kraj
obdavčitve v kraju, kjer ima sedež prejemnik
storitve.
Dodatno
pojasnjujemo, da je predstavlja dobava in hkratna montaža pnevmatik
s strani istega dobavitelja enotno dobavo blaga, obdavčena s
slovenskim DDV, ne glede na to, kdo je kupec.
Rezervni deli,
ki se v okviru servisne storitve vgradijo v tovorno vozilo, so
pomemben del opravljene dobave, in brez njihove vgradnje dobava ne
bi bila enako kvalitetno opravljena. Tako dobava rezervnih delov
šteje za pomožno transakcijo, ki za stranko ni cilj, ampak
sredstvo, s katerim lahko pod najboljšimi mogočimi pogoji uporablja
glavno transakcijo izvajalca storitev. V konkretnem primeru gre
tako z vidika DDV za enotno transakcijo, in sicer za opravljeno
servisno storitev.
V
skladu s prvim odstavkom 25. člena Zakona o davku na dodano
vrednost - DDV-1 (Uradni list RS, št. 13/11-UBP3, 18/11 in 78/11)
je kraj opravljanja storitev, ki jih prejme davčni zavezanec, ki
deluje kot tak, kraj, kjer ima ta davčni zavezanec sedež svoje
dejavnosti. Če so te storitve opravljene stalni poslovni enoti
davčnega zavezanca, ki ni v kraju, kjer ima sedež svoje dejavnosti,
je kraj opravljanja teh storitev kraj, kjer ima ta davčni zavezanec
stalno poslovno enoto. Če takega sedeža ali take stalne poslovne
enote ni, je kraj opravljanja storitev kraj, kjer ima davčni
zavezanec, ki prejme te storitve, stalno oziroma običajno
prebivališče.
Če
torej slovenski serviser tujemu davčnemu zavezancu opravi servisno
storitev na tovornem vozilu, se kraj opravljanja storitev določi po
sedežu prejemnika storitve.
V
tej zvezi je treba opozoriti še na davčno obravnavo dobave in
montaže pnevmatik, ki se prav tako lahko izvaja v servisnih
delavnicah. Gre za problem, kako davčno obravnavati transakcijo
prodaje pnevmatik in hkratne montaže le-teh s strani istega
dobavitelja (npr. servisne delavnice), kajti gre za sestavljeno
transakcijo prodaje blaga in storitve montaže.
Dobava in
hkratna montaža gum s strani istega dobavitelja se davčno obravnava
kot enotna dobava, in sicer kot dobava blaga. Storitev montaže je
sicer uporabna za kupca blaga, vendar pa ni prevladujoča. Kraj
dobave blaga se določi v skladu z 19. členom ZDDV-1, ki določa, da
če se blago ne odpošilja ali prevaža, se za kraj dobave blaga šteje
kraj, kjer se blago nahaja, ko se opravi dobava blaga.
Tako je enotna
dobava blaga (hkratna dobava in montaža pnevmatik) obdavčena s
slovenskim DDV, ne glede na to, kdo je kupec.
V
zvezi z navedeno problematiko smo pridobili tudi mnenje nekaterih
davčnih uprav iz drugih držav članic, ki dobavo pnevmatik in
hkratno montažo le teh prav tako obravnavajo kot dobavo blaga (na
primer Velika Britanija, Ciper, Švedska).
Vir: Spletne strani
Davčne uprave Republike Slovenije [28.01.2013].
Vsebina navodila
temelji na naslednji zakonodaji (zakonski in podzakonski
predpisi):
§
Zakon o davku na dodano vrednost –
ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB3, 18/11-ZDDV-1D,
78/11-ZDDV-1E, 38/12-ZDDV-1F in 83/12-ZDDV-1G).
OPOMBA: Zapis
zakonodaje, na katerem temelji pojasnilo DURS-MF, je pripis
uredništva.