NASTANEK OBRAČUNSKE OBVEZNOSTI PRI
PRIDOBITVI BLAGA ZNOTRAJ SKUPNOSTI – RAČUN JE BIL IZDAN PRED PRIDOBITVIJO BLAGA
Številka: 42/MK/2005
Datum: 12.07.2005
Vprašanje – opis problema
Slovenski davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v
Sloveniji (v nadaljevanju kupec) je kupil blago pri nemškem davčnem zavezancu,
identificiranemu za namene DDV v Nemčiji (v nadaljevanju dobavitelj).
Dobavitelj je račun izdal 30.06.2005, blago je bilo pripeljano – dobavljeno v
Slovenijo 07.07.2005, ob prejemu blaga je kupec prejel tudi dobaviteljev račun.
Kupec obračunava in plačuje davčne obveznosti iz naslova DDV v mesečnih
obračunskih obdobjih. Kdaj nastopi obračunska obveznost za navedeno
transakcijo? Kdaj nastopi obračunska obveznost za navedeno transakcijo v
primeru, če bi kupec prejel račun po 15.08.2005 (vsi ostali podatki ostanejo
enaki)?
Mnenje
Nastanek obveznosti obračuna DDV pri pridobivanju blaga
znotraj Skupnosti opredeljuje 19.a člen ZDDV, pomembni so predvsem prvi trije
odstavki navedenega člena ZDDV:
(1) Obdavčljivi dogodek nastane, ko je blago
znotraj Skupnosti pridobljeno. Šteje se, da je bilo blago znotraj Skupnosti
pridobljeno takrat, ko bi se za
podobno blago štelo, da je bilo dobavljeno v skladu z 19. členom tega zakona,
če bi šlo za dobavo na ozemlju Slovenije.
(2) Za pridobitev blaga znotraj Skupnosti
obveznost obračuna DDV nastane 15. dan v
mesecu, ki sledi mesecu, v katerem nastane obdavčljivi dogodek.
(3) Ne
glede na drugi odstavek tega člena obveznost obračuna DDV nastane, ko je
izdan račun, če je ta račun izdan osebi, ki pridobiva blago pred
potekom roka iz drugega odstavka tega člena.
…
V navedenem primeru je potrebno najprej ugotoviti nastanek
obdavčljivega dogodka:
·
pridobitev blaga na dan 07.07.2005;
·
izstavitev računa na dan 30.06.2005.
Glede na določila 19.a člena ZDDV je moč zaznati kar dva
obdavčljiva dogodka.
V primeru izpolnitve pogoja iz tretjega odstavka 19.a člena
ZDDV nastane obdavčljivi dogodek in nastanek obveznosti obračuna DDV v
neodvisnosti od določil prvega in drugega odstavka 19.a člena ZDDV. To pomeni,
da če je bil izdan račun osebi, ki
pridobiva blago, nastane
obveznost obračuna DDV (hkrati tudi obdavčljiv dogodek) z dnevom izdaje računa.
Na osnovi določila tretjega odstavka 19.a člena ZDDV je
kupec dolžan izkazati obračunsko obveznost pri pridobivanju blaga znotraj
Skupnosti na dan 30.06.2005.
Tudi če bi kupec dobaviteljev račun prejel po 15.08.2005, bi
moral obračunsko obveznost pri pridobivanju blaga znotraj Skupnosti izkazati na
dan 30.06.2005. V tem primeru namreč ni moč uporabiti določila tretjega
odstavka 40.a člena PZDDV, ki opredeljuje, da če je bila opravljena
pridobitev blaga in je bil izdan račun do roka, ki je določen v drugem
odstavku 19.a člena ZDDV, oseba, ki opravi pridobitev blaga pa računa ne prejme do tega roka, nastane obveznost obračuna DDV na petnajsti
dan meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bila opravljena pridobitev blaga.
V tem primeru je bil račun že izdan v mesecu juniju, pridobitev pa je bila
opravljena v mesecu juliju, prav tako pa 40.a člen PZDDV opredeljuje
obdavčljive dogodke in nastanek obračunske obveznosti le za primere, ko je bila
pridobitev že opravljena.
PODROČJE: ZDDV
Veljavna zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski
predpisi) v času izdaje strokovnega mnenja:
·
Zakon o davku na dodano
vrednost, Uradni list RS, št. 25/05 – UPB3;
·
Pravilnik o izvajanju Zakona
o davku na dodano vrednost, Uradni list RS,
št. 17/04, 45/04, 84/04, 122/04 in 60/05.