Iz sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja
strokovnjakov/Dohodnina/ …
OBRAČUN DAJATEV
OD PLAČILA DIJAKU IN ŠTUDENTU ZA OBVEZNO PRAKTIČNO
DELO
Številka:
05/KM/2014
Datum:
14.02.2014
Vprašanje – opis
problema
Rezident Slovenije
– dijak oziroma študent, opravlja pri delodajalcu iz Slovenije
(npr. gospodarska družba; zasebnik – samozaposlena oseba) obvezno
prakso (praktično delo, praktično usposabljanje) skladno z
programom izobraževalne institucije (srednje šole, višje strokovna
šole, univerze). Delodajalec bo dijaku /
študentu izvajanje obvezne prakse plačal.
Katere dajatve se
obračunajo in plačajo od plačila dijaku / študentu za obvezno
prakso?
Mnenje
Plačilo dijaku
/ študentu za obvezno prakso podlega obračunu in
plačilunaslednjih dajatev:
V breme izplačevalca
dohodka (delodajalca)
|
t.i. pavšal ZZ
(prispevek za poškodbo pri delu in poklicno bolezen) po
1. točki 17. člena ZZVZZ
|
mesečno od osnove PP okt/LLLL-1 x
0,30 %; v 2014
veljaven znesek prispevka znaša
4,58 EUR
|
|
|
V breme prejemnika
dohodka
|
akontacija
dohodnina
|
samo od zneska razlike
nad 172 EUR za
opravljeno obvezno praktično delo v obdobju enega meseca; če se
obvezna praksa v obdobju enega meseca ne opravlja cel mesec,
se znesek 172 EUR
sorazmerno zmanjša upoštevaje dejanske dni dela in število
delovnih dni v mesecu
|
prispevek ZZ po 55.a členu
ZZVZZ – velja za
plačila od (vključno) 1. februar 2014 naprej
|
vsak posamezen prejet
dohodek
x 6,36 %
|
Prispevek po
55.a členu ZZVZZ se obračuna od celotnega zneska plačila
za obvezno prakso,
tj. okoliščina, ali se plačilo všteva/ne všteva v davčno
osnovo dohodka iz delovnega razmerja ne vpliva na obračun
prispevka.
Za opravljanje
obvezne prakse dijaka / študenta je treba obračunati in plačati
tudi prispevek PIZ za posebne primere zavarovanja po prvi
alineji tretjega odstavka 20. člena ZPIZ-2 (trenutno:
letni pavšalni znesek 9,64 EUR), pri čemer je zavezanec za
obračun in plačilo šola, ki zahteva oziroma
organizira opravljanje takega dela.
Delodajalec, ki
se šteje za plačnika davka, je
(najpozneje)
na dan plačila dijaku / študentu za
obvezno prakso dolžan davčnemu
organu (DURS)
po sistemu
eDavki predložiti obrazec REK-1a
– šifra vrste
dohodka 1020.
Obrazložitev
1.
Dohodnina
Plačila dijakom
in študentom za obvezno praktično delo se za potrebe obdavčitve z
dohodnino obravnavajo kot dohodek iz delovnega razmerja, pri
čemer se v davčno osnovo ne vštevajo do višine iz drugega
odstavka 9. člena Uredbe o davčni obravnavi povračil
stroškov in drugih dohodkov iz delovnega razmerja,
tj. do višine 172 eurov za
opravljeno obvezno praktično delo v obdobju enega
meseca.[1]
37. člen
(dohodek iz delovnega
razmerja)
(1) Dohodek iz delovnega razmerja vključuje
zlasti:
1. plačo, nadomestilo plače in vsako drugo plačilo za opravljeno
delo, ki vključuje tudi provizije,
[…]
44. člen
(dohodek iz delovnega razmerja,
ki se ne všteva v davčno osnovo)
(1) V davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja se ne
vštevajo:
[…]
8. plačila vajencem, dijakom in študentom za obvezno
praktično delo, do višine, ki jo določi vlada;
[…]
(2) Pri določanju višin povračil stroškov v zvezi z delom in
dohodkov, ki jih v skladu s 3., 4., 7. in 8. točko prvega
odstavka tega člena določi vlada, se kot podlago upošteva raven
posameznih navedenih pravic delojemalcev, določena z zakoni in s
kolektivnimi pogodbami na ravni države. Če delodajalec
izplačuje navedena povračila stroškov v zvezi z delom in
dohodke, ki so višji od zneskov, ki jih za navedena
povračila in dohodke določi vlada, se znesek posameznega
povračila oziroma dohodka v delu, ki presega znesek, določen s
strani vlade, všteva v davčno osnovo dohodka iz delovnega
razmerja.
[…]
Uredba
o davčni obravnavi povračil
stroškov in drugih dohodkov iz delovnega razmerja
12. člen
(plačila vajencem, dijakom in
študentom)
[…]
(2) Plačila dijakom in študentom za obvezno praktično delo v
skladu s predpisi, ki urejajo vzgojo in izobraževanje, se ne
vštevajo v davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja do
višine 172 eurov za opravljeno obvezno praktično delo v obdobju
enega meseca.
2.
Prispevki obveznega socialnega zavarovanja
Opravljanje
obvezne prakse dijakov / študentov podlega obračunu in
plačiluprispevkov za obvezno
pokojninsko in invalidsko zavarovanje – PIZ ter zdravstveno
zavarovanje – ZZ, in sicer:
§
PIZ po prvi
alineji tretjega odstavka 20. člena ZPIZ-2;
§
ZZ po 1. točki
17. člena ZZVZZ (op.: prispevno stopnjo določa
tretja alineja drugega odstavka 55. člena ZZVZZ, osnovo za obračun
pa drugi odstavek 57. člena ZZVZZ);
§
ZZ po 55.a členu
ZZVZZ -
uporaba od 1. februarja 2014.
20. člen
(posebni primeri
zavarovanja)
[…]
(3) Za invalidnost in smrt, ki je posledica poškodbe pri delu,
so obvezno zavarovani:
– dijaki in študenti pri praktičnem pouku, pri
opravljanju proizvodnega dela ali delovne prakse in na
strokovnih ekskurzijah;
[…]
Sklep
o določitvi prispevkov za posebne
primere zavarovanja
2. člen
Prispevke za pokojninsko in invalidsko zavarovanje za osebe, ki
so zavarovane za invalidnost in smrt, ki je posledica poškodbe pri
delu ali poklicne bolezni, obračunavajo in plačujejo
zavezanci iz 3. do 9. člena tega sklepa v pavšalnih
zneskih.
4. člen
Prispevke iz 2. člena tega sklepa plačujejo v letnem pavšalnem
znesku 9,64 eurov za dijake in študente pri praktičnem pouku, pri
opravljanju proizvodnega dela ali delovne prakse in na
strokovnih ekskurzijah, šole, ki zahtevajo oziroma
organizirajo opravljanje takega dela in ekskurzij.
[…]
------------------------------------------------------------------------------------------
ZZVZZ
17. člen
Za poškodbo pri delu in poklicno bolezen so zavarovani
tudi:
1. učenci in študentje pri praktičnem pouku, pri opravljanju
proizvodnega dela oziroma delovne prakse in na strokovnih
ekskurzijah;
[…]
55.a člen
Zavarovanci iz 15. člena in po njih zavarovani družinski člani
iz 20. člena tega zakona plačujejo prispevek po stopnji 6,36
odstotka tudi:
– od dohodkov iz drugega pravnega razmerja, na podlagi katerega
niso zavarovani na podlagi prvega odstavka 15. člena tega
zakona, prejetih na podlagi opravljenega dela oziroma storitev,
kadar se plačilo, prejeto na podlagi tega pravnega razmerja, na
podlagi zakona, ki ureja dohodnino, šteje za dohodek in ni oproščen
plačila dohodnine ali ni drug dohodek na podlagi zakona, ki ureja
dohodnino, z izjemo dohodka iz dela, opravljenega na podlagi 6.
točke 17. člena tega zakona,
– […]
Osnova za plačevanje prispevkov od dohodkov iz prve
alinee prejšnjega odstavka je vsak posamezen prejet
dohodek.
[…]
Eden od pogojev
za obračun prispevka ZZ po 55.a členu je, da plačilo po zakonu o
dohodnini predstavlja dohodek, ki ni oproščen dohodek in ni
drug dohodek. Plačilo dijaku / študentu za obvezno prakso
izpolnjuje ta pogoj. 44. člen ZDoh-2 v povezavi z
Uredbo o davčni obravnavi povračil
stroškov in drugih dohodkov iz delovnega razmerja
določa,
kateri (obdavčeni) dohodki iz delovnega razmerja
se do kakšnega zneska oziroma pod kakšnimi pogoji ne
vštevajo v davčno osnovo iz delovnega razmerja. Drugače
povedano: če se plačilo ne všteva v davčno osnovo, to
ne pomeni, da ni dohodek ali da je oproščeno plačila
dohodnine.
Posledično je
od 1. februarja 2014 naprej pri plačilu dijaku / študentu za
obvezno prakso treba obračunati prispevek ZZ po 55.a členu ZZVZZ –
tudi če je nagrada izplačana v znesku, ki se ne všteva v davčno
osnovo ! – ker:
§
je dijak /
študent zavarovani za ZZ (na podlagi 20. člena ZZVZZ
kot vzdrževan družinski član preko svojih staršev); in
§
je plačilo
nagrade dohodek, ki ni oproščen in ni drug
dohodek;
in
§
dijak / študent
na podlagi plačila nagrade ni obvezno zavarovan
ZZ po prvem
odstavku 15. člena ZZVZZ.
3.
Poročanje davčnemu organu
Izplačevalec
dohodka, ki se po 58. členu ZDavP-2 šteje za plačnika davka, je
(najpozneje) na dan izplačila dohodka dolžan davčnemu
organu v elektronski obliki po sistemu
eDavki predložiti obračun davčnega odtegljaja – obrazec
REK, v
katerem se opravi tudi obračun prispevkov (zveza: 54. člen v
povezavi s 353. in 354. členom ZDavP-2).
O izplačanem
znesku plačila obvezne prakse dijaku / študentu plačnik davka v
poroča tako:
§
REK-1a - Obračun davčnih odtegljajev od
plačil vajencem, dijakom in študentom za obvezno praktično
delo; šifra vrste dohodka 1020
- Nagrade dijakom in študentom za obvezno praktično
delo;
§
i-REK
(podatki
izkazani individualno
po davčnem
zavezancu) šifra vrste dohodka 1109 – Drugi dohodki iz
delovnega razmerja.
PODROČJE:
ZDoh-2, ZPIZ-2, ZZVZZ, ZDavP-2
Veljavna zakonodaja
(ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) v času izdaje
strokovnega mnenja:
§
Zakon
o dohodnini (ZDoh-2), Uradni list RS, št.
13/11-UPB7, 24/12-ZDoh-2I, 30/12-ZDoh-2J, 40/12-ZUJF,
75/12-ZDoh-2K, 94/12 ZDoh-2L in 96/13-ZDoh-2M.
§
Uredba
o davčni obravnavi povračil stroškov in drugih dohodkov iz
delovnega razmerja, Uradni list
RS, št. 140/06 in 76/08.
§
Zakon
o pokojninskem in invalidskem zavarovanju
(ZPIZ-2), Uradni list RS, št. 96/12,
39/13-ZPIZ-2A, 99/13-ZSVarPre-C, 101/13-ZIPRS1415 in
111/13-ZMEPIZ-1.
§
Zakon
o zdravstvenem varstvu in zdravstvenem zavarovanju
(ZZVZZ), Uradni list RS, št.
72/06-UPB3, 114/06-ZUTPG, 91/07-ZZVZZ-J, 76/08-ZZVZZ-K,
62/10-ZUPJS, 87/11-ZZVZZ-L., 40/12-ZUJF, 21/13-ZUTD-A,
91/13-ZZVZZ-M, 99/13-ZUPJS-C, 99/13-ZSVarPre-C,
111/13-ZMEPIZ-1.
§
Zakon
o davčnem postopku (ZDavP-2), Uradni list RS, št.
13/11-UPB4, 32/12-ZDavP-2E, 94/12-ZDavP-2F in
113/13-ZDavP-2G.
§
Pravilnik o vsebini
in obliki obračuna davčnih odtegljajev ter o načinu predložitve
davčnemu organu, Uradni list RS, št. 37/08,
64/08, 62/09, 22/10, 109/10, 107/12, 32/13, 85/13 in
108/13.