Iz
sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja
strokovnjakov/DDV/ …
VSEBINA RAČUNA, IZDANEGA S STRANI MALEGA
DAVČNEGA ZAVEZANCA
Številka:
01/DS/2012
Datum:
10.01.2012
Vprašanje –
opis problema
Gospodarska
družba, s sedežem v Sloveniji (v nadaljevanju SI-mali), je v
obdobju preteklih 12 mesecev opravila za 1.000.000,00 EUR
transakcij. Po vsebini se te transakcije skladno z določilom 2.
točke prvega odstavka 42. člena ZDDV-1 obravnavajo kot storitve
»zdravstvene oskrbe, ki jo
zdravstveni delavci opravljajo v okviru samostojne zdravstvene
dejavnosti«, oproščene plačila DDV (t.i. »neprave oprostitve«).
Drugih transakcij SI-mali ne opravlja.
Vprašanji:
·
ali se mora
SI-mali identificirati za namene DDV v Sloveniji?
·
v kolikor se
SI-mali ni potrebno identificirati za namene DDV v Sloveniji, ali
mora na izdanih računih navajati sklicevanje:
o
da je transakcija oproščena DDV
skladno z določilom 2. točke prvega odstavka 42. člena ZDDV-1;
ali
o
da je bila
uporabljena posebna ureditev iz prvega odstavka 94. člena
ZDDV-1?
Mnenje
SI-mali, ki opravlja
transakcije skladno z določili 42. člena ZDDV-1 oproščene plačila
DDV, se ne rabi identificirati za namene DDV. Skladno z določili
94. člena ZDDV-1 se šteje za malega davčnega zavezanca, ki je
oproščen obračunavanja DDV po posebni ureditvi.
SI-mali mora na izdanih
računih navesti najmanj podatke, določene v 141. členu PZDDV, pri
čemer naveden člen ne predpisuje niti ne prepoveduje
navajanja določbe ZDDV-1 oz. Direktive Sveta 2006/112/ES, da je
transakcija predmet posebne ureditve za male davčne zavezance.
SI-mali, ki se šteje za malega davčnega zavezanca, na izdanem
računu nikakor ne sme navajati sklicevanja, da je
transakcija oproščena DDV skladno z določilom 2. točke prvega
odstavka 42. člena ZDDV-1.
Obrazložitev
1.a)
(Ne)obvezna identifikacija za namene DDV
Skladno z
določili prvega odstavka 78. člena ZDDV-1 mora vsaka oseba, zraven
prijave o pričetku opravljanja dejavnosti kot davčni zavezanec, v
elektronski obliki predložiti (tudi) zahtevek za izdajo ID številke
za namene DDV.
Točka c)
drugega odstavka 78. člena ZDDV-1 določa izjemo od splošnega
pravila in sicer, da zahtevka za pridobitev ID številke za namene
DDV ne rabi predložiti davčni zavezanec, ki na ozemlju Slovenije
opravlja le oproščene dobave blaga in storitev, od katerih
se DDV ne sme odbiti.
2. Identifikacija
78. člen
(obveznost prijavljanja)
(1) Vsaka oseba mora
davčnemu organu prijaviti kdaj začne opravljati dejavnost kot
davčni zavezanec, in predložiti zahtevek za izdajo
identifikacijske številke za DDV. Davčni zavezanec mora
davčnemu organu prijaviti tudi vsakršno spremembo v zvezi z
dejavnostjo in prenehanje opravljanja dejavnosti.
(2) Obveznost predložitve
zahtevka za izdajo identifikacijske številke za DDV iz prejšnjega
odstavka se ne nanaša na:
a) davčnega zavezanca iz prvega odstavka 94. člena tega zakona, ki
utemeljeno pričakuje, da v obdobju 12 mesecev ne bo presegel
prometa v znesku 25.000 eurov;
[…]
c) davčnega zavezanca, ki na ozemlju Slovenije opravlja le
oproščene dobave blaga in storitev, od katerih se DDV ne sme
odbiti.
[…]
Po določbi
prvega odstavka 79. člena ZDDV-1 mora davčni organ identificirati
za namene DDV vsakega davčnega zavezanca, ki na ozemlju Slovenije
opravlja transakcije, od katerih se DDV lahko odbije. V primerih,
kadar davčni zavezanec na ozemlju Slovenije opravlja transakcije,
od katerih se DDV ne sme odbijati, dolžnost identifikacije
takšnega davčnega zavezanca s strani davčnega organa ni
določena.
79. člen
(identifikacijska številka za DDV)
(1) Davčni organ mora s posamično identifikacijsko številko za DDV
identificirati naslednje osebe:
a) vsakega davčnega
zavezanca, razen davčnih zavezancev iz tretjega odstavka 5.
člena tega zakona, ki na
ozemlju Slovenije opravlja dobave blaga ali storitev, od katerih se
DDV lahko odbije, razen davčnega zavezanca, ki dobavlja blago
ali opravlja storitve, za katere je, v skladu z 2. do 4. točko
prvega odstavka 76. člena tega zakona, plačnik DDV izključno kupec
oziroma naročnik ali oseba, kateri je blago ali so storitve
namenjene;
[…]
1.b)
Opredelitev davčnega zavezanca za namene DDV
V
skladu s 5. členom ZDDV-1 je davčni zavezanec vsaka oseba, ki
kjerkoli neodvisno opravlja katerokoli ekonomsko dejavnost, ne
glede na namen ali rezultat opravljanja dejavnosti. Zaradi
pravilnega izvajanja davčne administracije (izdaja računov, načini
in roki za predložitev določenih zahtevkov, itd.) je potrebno
opredeliti tudi določene pojavne oblike davčnih zavezancev. Tako je
zakonodajalec za namene DDV v prvem odstavku 94. člena ZDDV-1
osebo, ki v obdobju zadnjih 12 mesecev ni presegla zneska 25.000
eurov obdavčljivega prometa, opredelil kot malega davčnega
zavezanca.
Mali davčni
zavezanci pri zaračunavanju blaga ali storitev ne obračunavajo DDV,
prav tako pa nimajo pravice do odbitka DDV, ki ga plačajo
dobaviteljem pri nabavi blaga ali storitev. Definicijo malega
davčnega zavezanca in obseg obdavčljivega prometa opredeljuje prvi
in sedmi odstavek 94. člena ZDDV-1.
1. Posebna ureditev za male davčne zavezance
94. člen
(oprostitev obračunavanja DDV)
(1) Davčni zavezanec je oproščen obračunavanja DDV, če v obdobju zadnjih 12 mesecev ni
presegel oziroma ni verjetno, da bo presegel znesek 25.000 eurov
obdavčljivega prometa.
[…]
(7) Obdavčljivi promet iz prvega odstavka tega člena obsega
naslednje zneske, brez DDV:
– znesek obdavčenih dobav blaga in storitev;
– znesek transakcij, ki so oproščene v skladu z 52., 53., 54. in
55. členom tega zakona;
– znesek transakcij z nepremičninami, finančnih transakcij iz 4.
točke 44. člena tega zakona ter zavarovalnih storitev, razen če so
te transakcije postranske transakcije.
[…]
Iz sedmega
odstavka 94. člena ZDDV-1 tako izhaja, da se zneski transakcij, ki
so oproščeni v skladu z 42. členom ZDDV-1, ne vštevajo v znesek
25.000 eurov obdavčljivega prometa. Na podlagi navedenega SI-mali, ki opravlja izključno transakcije,
kot jih opredeljuje 42. člen ZDDV-1, v zvezi s katerimi nima
pravice do odbitka DDV, ne glede na znesek takšnega prometa,
ni dolžan pridobiti
identifikacijske številke za namene DDV, saj zanj ta obveznost
ni predpisana.
2. Podatki na izdanem
računu
Vsak davčni zavezanec mora
za obdavčljive transakcije izdati račun. Podatke, ki jih mora
vsebovati račun, ki ga izda mali davčni zavezanec, določa 141. člen
PZDDV.
141. člen
(Podatki na računu, ki ga izda davčni zavezanec iz 94. člena
ZDDV-1)
(1) Davčni zavezanec iz 94.
člena ZDDV-1, mora na
računu navesti najmanj naslednje podatke:
– datum izdaje;
– zaporedno številko, ki omogoča identifikacijo
računa;
– svojo firmo oziroma ime in sedež oziroma stalno
prebivališče;
– prodajno ceno blaga oziroma storitve (brez DDV) in
– skupno vrednost prodanega blaga oziroma opravljene storitve (brez
DDV).
(2) Če davčni zavezanec iz prejšnjega odstavka izda račun drugemu
davčnemu zavezancu, mora na računu navesti tudi podatek o količini
in vrsti dobavljenega blaga oziroma obsegu in vrsti opravljenih
storitev.
Skladno s 141. členom
PZDDV mora račun, ki ga izda mali davčni zavezanec iz 94. člena
ZDDV-1, vsebovati najmanj podatke, naštete v
prvem oz. drugem odstavku navedenega člena. Obveznost navajanja
določbe ZDDV-1 oz. Direktive Sveta 2006/112/ES, ki kaže na to, da
je bila uporabljena posebna ureditev za male davčne zavezance, 141.
člen ne predpisuje niti
ne prepoveduje. Iz navedenega izhaja, da lahko SI-mali
poleg podatkov na izdanem računu, ki so v 141. členu PZDDV našteti
kot obvezni, navede, da je bila uporabljena posebna ureditev v
skladu s prvim odstavkom 94. člena ZDDV-1, kljub temu, da ZDDV-1 in
PZDDV te obveznosti ne določata.
Dodatno: Kadar je SI-mali dolžan pridobiti
identifikacijsko številko za namene DDV skladno z 78. členom ZDDV-1
oz. jo pridobi na podlagi prostovoljne vključitve v sistem DDV,
mora v tovrstnih primerih račun vsebovati vse podatke, določene z
82. členom ZDDV-1 – kar v primeru oprostitve DDV pomeni navedbo
veljavne določbe Direktive Sveta 2006/112/ES ali ustrezni člen
ZDDV-1 ali drugo sklicevanje, ki kaže na to, da je transakcija
oproščena DDV.
Področje:
ZDDV-1
Veljavna zakonodaja
(ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) ter ostali predpisi v
času izdaje strokovnega mnenja:
·
Zakon o davku na dodano
vrednost (ZDDV-1), Uradni list RS, št. 13/11-UPB3,
18/11-ZDDV-1D in 78/11-ZDDV-1E.
·
Pravilnik
o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost
(PZDDV), Uradni list
RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10,
104/10, 110/10, 82/11, 106/11 in 108/11.