Iz sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja
strokovnjakov/Davčni postopek/ …
VRAČILO PLAČANEGA DAVKA V PRIMERU ODPRAVLJENE ODMERNE ODLOČBE
IN VRNITVI ZADEVE V PONOVNI POSTOPEK
Številka:
36/KM/2010
Datum:
15.07.2010
Vprašanje
– opis problema
Davčni
organ I. stopnje je v postopku davčnega inšpekcijskega nadzora (DIN) pri zavezancu
za davek, ki opravlja dejavnost (v nadaljevanju: zavezanec), ugotovil nepravilnosti,
zaradi katerih je zavezanec davčno obveznost obračunal in plačal v nižjem
znesku od zakonitega. Davčni organ je zato zavezancu plačilo premalo plačanega
davka naložil v plačilo z odmerno odločbo.
Zavezanec
je znesek po odločbi (pravočasno) plačal, vendar je zoper odločbo vložil
pritožbo na davčni organ II. stopnje (Ministrstvo za finance - MF). MF je
pritožbi ugodil, odmerno odločbo odpravil in zadevo davčnemu organu I. stopnje vrnil
v ponovni postopek.
Ali
lahko zavezanec na podlagi odločbe MF zahteva vračilo davka, ki ga je plačal na
podlagi odpravljene odmerne odločbe?
Mnenje
V
danem primeru zavezanec še ne more zahtevati vračila davka, ki ga je plačal na
podlagi odpravljene odločbe organa I. stopnje.
Znesek
preveč plačanega davka in s tem »efektivna« pravica zavezanca do vračila davka bo
ugotovljena komaj na podlagi v ponovnem postopku DIN izdane odločbe
organa I. stopnje.
V
kolikor je v
ponovnem postopku odmerjena davčna obveznost nižja od tiste po odpravljeni
odločbi, je davčni organ znesek razlike (tj. preveč plačanega davka)
zavezancu dolžan vrniti v 30 dneh po vročitvi odločbe, s katero je v
ponovnem postopku ugotovljena drugačna davčna obveznost.
Obrazložitev
1. Uvodno
Razumevanje
vsebine vprašanja in odgovora zahteva poznavanje (pravne) vsebine pojma odprava
(odločbe).
Odprava :
§ oblika prenehanja veljavnosti, ki učinkuje od tedaj (ex
tunc), kar pomeni, da pravni akt (odločba) nima veljave (se
razveljavlja) tudi za čas, ko je bil v veljavi (tj. razveljavitev »za
nazaj«).
2. Pravila
vračila davka
V danem primeru je odmerna odločba bila odpravljena – je
prenehala veljati z učinkom ex tunc, kar po vsebini pomeni, da je zavezanec
plačal davčno obveznost, ki (več) ne obstaja.[1]
Splošno veljavno pravilo, da je oseba, ki plača več, kot je njegova
obveznost, upravičen do vračila tega preplačanega zneska, je
vključeno tudi v ZDavP-2. Z ZDavP-2, s katerim je urejeno (med
drugim tudi) pobiranje davkov, ki vključuje tudi vračilo davka
(glej prvo alinejo prvega odstavka 1. člena ZDavP-2).
Pravila vračilo davka določa 97. člen ZDavP-2, ki ureja različne primere
vračila davka, kar pomeni, da se za nekatera vračila davka uporabljajo posebna/specifična
pravila.
(vračilo
davka)
(1)
Če je z odločbo ali v zvezi s predloženim davčnim obračunom ugotovljeno
preplačilo davka, se preveč plačani znesek, ki presega 10 eurov, vrne po
uradni dolžnosti v 30 dneh od dneva vročitve odločbe oziroma od dneva
predložitve davčnega obračuna.
[…]
(4) Če preveč plačani znesek davka iz prvega odstavka tega člena ne presega 10
eurov, se vrne na zahtevo zavezanca za davek v roku 30 dni od vložitve zahteve,
če z zakonom ni drugače določeno. Če zahteva ni podana, se preveč plačani davek
šteje v naslednja plačila ali v plačila druge vrste davkov.
Po splošnem pravilu vračila davka se v primeru, ko (če) je z
odločbo ali v zvezi s predloženim davčnim obračunom ugotovljeno
preplačilo davka, se preveč plačani znesek vrne v 30 dneh od dneva
vročitve odločbe oziroma od dneva predložitve davčnega obračuna.
Zaradi načela ekonomičnosti (tretji odstavek 2. člena ZDavP-2
v povezavi s 14. členom ZUP) je navedeno splošno pravilo dopolnjeno/omejeno s
podpravilom, po katerem davčni organ preveč plačani davek v zneskih nižjih
od 10 EUR vrne samo na podlagi zahteve zavezanca oziroma če zavezanec
vračila ne zahteva, se mu preveč plačani znesek všteva v naslednja
plačila davkov.
V danem primeru je treba glede vračila davka upoštevati posebno pravilo
po četrtem odstavku 97. člena ZDavP-2.
(vračilo
davka)
[…]
(3)
Če je bila odmerna odločba odpravljena ter zadeva vrnjena v
ponovni postopek in davek plačan, se preveč plačani davek vrne v 30 dneh po
vročitvi odločbe, s katero je v ponovnem postopku ugotovljena drugačna
davčna obveznost.
Navedeno pomeni, da je zaradi odprave odločbe organa I.
stopnje nastopilo stanje preveč plačanega (preplačila) davka, vendar
bo dejansko preveč plačan znesek davka in s tem znesek
vračila davka ugotovljen komaj na podlagi v ponovnem postopku DIN izdane
odločbe. V kolikor bo v ponovnem postopku DIN odmerjena davčna
obveznost nižja od tiste po odpravljeni odločbi, bo preveč plačan znesek
zavezancu vrnjen v 30 dneh po vročitvi v ponovnem postopku DIN izdane
odločbe.
3. Obresti od preveč odmerjenega ali neupravičeno
odmerjenega davka
Od preveč plačanega davka je zavezanec
upravičen (ima
pravico) tudi do obresti v skladu z 99. členom ZDavP-2.
(obresti
od preveč odmerjenega davka ali neupravičeno odmerjenega davka)
(1)
Zavezancu za davek pripadajo od neupravičeno odmerjenega in
plačanega, preveč odmerjenega in plačanega ali neupravičeno nevrnjenega davka
obresti, ki se obračunajo v skladu s 96. členom tega zakona. (op. KM: tj. zamudne obresti po 0,0247 odstotni
dnevni obrestni meri). Zavezancu za davek pripadajo v primeru neupravičeno
odmerjenega oziroma preveč odmerjenega in plačanega davka obresti od dneva
plačila davka, v primeru neupravičene zavrnjene zahteve za vračilo davka pa
od poteka 30 dnevnega roka po vročitvi odločbe, s katero je bila zavezancu za
davek neupravičeno zavrnjena zahteva za vračilo davka.
(2)
Zavezancu za davek, ki sam izračuna in plača davek, od razlike med letom
plačane
akontacije in davkom po davčnem obračunu, ne pripadajo obresti v skladu s
prvim odstavkom
tega člena.
(3)
V primerih iz 97. člena tega zakona zavezancu za davek
pripadajo zamudne obresti, če davčni organ ni vrnil davka v predpisanem roku.
(op. KM: tj. 30 dni po vročitvi odločbe, s katero je v ponovnem postopku
ugotovljena drugačna davčna obveznost). V
tem primeru tečejo zamudne obresti od naslednjega dne po poteku predpisanega
roka za vračilo. Zamudne obresti se obračunajo v skladu s 96.
členom tega zakona.
(4) V primerih iz 97. člena tega zakona zavezancu
za davek pripadajo zamudne obresti tudi od plačanih zamudnih obresti, kadar
davčni organ ne vrne preveč plačanih ali neupravičeno plačanih zamudnih obresti
v zakonskih rokih za vračilo davka.
V kolikor davčni organ plačan preveč odmerjen davek vrne:
§ v roku 30 dni po vročitvi odločbe, s
katero je v ponovnem postopku ugotovljena drugačna davčna obveznost, pripadajo
zavezancu obresti (samo) od plačanega zneska davka (tj. glavnice[2]),
§ po poteku roka 30 dni po vročitvi
odločbe, s katero je v ponovnem postopku ugotovljena drugačna davčna obveznost,
pripadajo zavezancu poleg obresti od plačane glavnice tudi zamudne obresti od (morebiti[3]) plačanih zamudne obresti.
PODROČJE: ZDavP-2, ZUP
Veljavna
zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) v času izdaje
strokovnega mnenja:
§ Zakon o davčnem postopku
(ZDavP-2), Uradni
list RS, št. 117/06, 24/08-ZDDKIS, 125/08-ZDavP-2A, 20/09-ZDoh-2D,
110/09-ZDavP-B (1/10 popr.) in 43/10-ZDavP-2C.
§ Sklep o spremembi obrestne
mere zamudnih obresti za davke, ki jih zavezanec za davek ni plačal v
predpisanem roku,
Uradni list RS, št. 85/09.
§ Zakon o splošnem upravnem
postopku (ZUP),
Uradni list RS, št. 24/06-UPB2, 105/06-ZUS-1, 126/07-ZUP-E, 65/08-ZUP-F in 8/10-ZUP-G.