www.davkoplacevalci.com

<html>

<head>

<title>Šablona</title>

<style>

<!--

/* Font Definitions */

@font-face

{font-family:Wingdings;

panose-1:5 0 0 0 0 0 0 0 0 0;}

@font-face

{font-family:"Cambria Math";

panose-1:2 4 5 3 5 4 6 3 2 4;}

@font-face

{font-family:Tahoma;

panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;}

@font-face

{font-family:Arial-BoldMT;

panose-1:0 0 0 0 0 0 0 0 0 0;}

@font-face

{font-family:ArialMT;

panose-1:0 0 0 0 0 0 0 0 0 0;}

@font-face

{font-family:Verdana;

panose-1:2 11 6 4 3 5 4 4 2 4;}

@font-face

{font-family:"Palatino Linotype";

panose-1:2 4 5 2 5 5 5 3 3 4;}

@font-face

{font-family:Garamond;

panose-1:2 2 4 4 3 3 1 1 8 3;}

/* Style Definitions */

p.MsoNormal, li.MsoNormal, div.MsoNormal

{margin-top:0cm;

margin-right:0cm;

margin-bottom:12.0pt;

margin-left:0cm;

text-align:left;

font-size:10.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";}

{margin:0cm;

margin-bottom:.0001pt;

text-align:justify;

line-height:150%;

page-break-after:avoid;

font-size:12.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";

color:red;

font-weight:normal;

text-decoration:underline;}

p.MsoFootnoteText, li.MsoFootnoteText, div.MsoFootnoteText

{mso-style-name:"Sprotna opomba - besedilo, Znak5";

mso-style-link:"Sprotna opomba - besedilo Znak, Znak5 Znak";

margin:0cm;

margin-bottom:.0001pt;

text-align:justify;

font-size:10.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";}

p.MsoHeader, li.MsoHeader, div.MsoHeader

{margin:0cm;

margin-bottom:.0001pt;

text-align:left;

font-size:10.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";}

p.MsoFooter, li.MsoFooter, div.MsoFooter

{margin:0cm;

margin-bottom:.0001pt;

text-align:left;

font-size:7.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";}

span.MsoFootnoteReference

{vertical-align:super;}

span.MsoEndnoteReference

{vertical-align:super;}

p.MsoEndnoteText, li.MsoEndnoteText, div.MsoEndnoteText

{mso-style-link:"Končna opomba - besedilo Znak";

margin-top:0cm;

margin-right:0cm;

margin-bottom:12.0pt;

margin-left:0cm;

text-align:left;

font-size:10.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";}

p.MsoTitle, li.MsoTitle, div.MsoTitle

{margin:0cm;

margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;

line-height:150%;

font-size:14.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";

font-weight:bold;}

p.MsoSubtitle, li.MsoSubtitle, div.MsoSubtitle

{margin:0cm;

margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;

line-height:150%;

font-size:12.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";

font-weight:bold;}

p.MsoBodyText2, li.MsoBodyText2, div.MsoBodyText2

{margin:0cm;

margin-bottom:.0001pt;

text-align:justify;

font-size:12.0pt;

font-family:"Palatino Linotype","serif";

color:red;}

a:link, span.MsoHyperlink

{color:#002AA0;

text-decoration:none none;}

a:visited, span.MsoHyperlinkFollowed

{color:purple;

text-decoration:underline;}

{margin-right:0cm;

margin-left:0cm;

text-align:justify;

font-size:8.0pt;

font-family:"Verdana","sans-serif";}

pre

{mso-style-link:"HTML-oblikovano Znak";

margin:0cm;

margin-bottom:.0001pt;

text-align:left;

font-size:10.0pt;

font-family:"Courier New";}

p.MsoAcetate, li.MsoAcetate, div.MsoAcetate

{margin-top:0cm;

margin-right:0cm;

margin-bottom:12.0pt;

margin-left:0cm;

text-align:left;

font-size:8.0pt;

font-family:"Tahoma","sans-serif";}

p.bodytext, li.bodytext, div.bodytext

{mso-style-name:"body text";

margin-top:6.0pt;

margin-right:0cm;

margin-bottom:0cm;

margin-left:0cm;

margin-bottom:.0001pt;

text-align:justify;

text-indent:1.0cm;

line-height:12.0pt;

punctuation-wrap:simple;

text-autospace:none;

font-size:11.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";}

p.anaslovpk, li.anaslovpk, div.anaslovpk

{mso-style-name:anaslovpk;

margin-top:3.35pt;

margin-right:.85pt;

margin-bottom:.85pt;

margin-left:.85pt;

text-align:left;

font-size:10.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";

color:#222222;}

p.atekst, li.atekst, div.atekst

{mso-style-name:atekst;

margin-top:3.0pt;

margin-right:.75pt;

margin-bottom:.75pt;

margin-left:.75pt;

text-align:left;

font-size:9.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";

color:#222222;}

p.p, li.p, div.p

{mso-style-name:p;

margin-top:3.0pt;

margin-right:.75pt;

margin-bottom:.75pt;

margin-left:.75pt;

text-align:justify;

text-indent:12.0pt;

font-size:11.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";

color:#222222;}

p.h4, li.h4, div.h4

{mso-style-name:h4;

margin-top:15.0pt;

margin-right:.75pt;

margin-bottom:11.25pt;

margin-left:.75pt;

text-align:center;

font-size:11.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";

color:#222222;

font-weight:bold;}

p.t, li.t, div.t

{mso-style-name:t;

margin-top:15.0pt;

margin-right:.75pt;

margin-bottom:11.25pt;

margin-left:.75pt;

text-align:center;

font-size:14.5pt;

font-family:"Arial","sans-serif";

color:#2E3092;

font-weight:bold;}

span.Konnaopomba-besediloZnak

{mso-style-name:"Končna opomba - besedilo Znak";

mso-style-link:"Končna opomba - besedilo";

font-family:"Arial","sans-serif";}

p.crni01m, li.crni01m, div.crni01m

{mso-style-name:crni01m;

margin-right:0cm;

margin-left:0cm;

text-align:left;

font-size:9.0pt;

font-family:"Arial","sans-serif";

color:black;}

span.Sprotnaopomba-besediloZnak

{mso-style-name:"Sprotna opomba - besedilo Znak, Znak5 Znak";

mso-style-link:"Sprotna opomba - besedilo, Znak5";

font-family:"Arial","sans-serif";}

p.esegmentp, li.esegmentp, div.esegmentp

{mso-style-name:esegment_p;

margin-top:0cm;

margin-right:0cm;

margin-bottom:10.5pt;

margin-left:0cm;

text-align:justify;

text-indent:12.0pt;

font-size:12.0pt;

font-family:"Times New Roman","serif";

color:#313131;}

p.esegmenth4, li.esegmenth4, div.esegmenth4

{mso-style-name:esegment_h4;

margin-top:0cm;

margin-right:0cm;

margin-bottom:10.5pt;

margin-left:0cm;

text-align:center;

font-size:12.0pt;

font-family:"Times New Roman","serif";

color:#313131;

font-weight:bold;}

span.HTML-oblikovanoZnak

{mso-style-name:"HTML-oblikovano Znak";

mso-style-link:HTML-oblikovano;

font-family:"Courier New";}

p.esegmenth4l, li.esegmenth4l, div.esegmenth4l

{mso-style-name:esegment_h4l;

margin-top:0cm;

margin-right:0cm;

margin-bottom:10.5pt;

margin-left:0cm;

text-align:left;

font-size:12.0pt;

font-family:"Times New Roman","serif";

color:#313131;

font-weight:bold;}

span.ZnakZnakZnak

{mso-style-name:" Znak Znak Znak, Znak5 Znak Znak";

font-family:"Arial","sans-serif";}

/* Page Definitions */

@page WordSection1

{size:595.3pt 841.9pt;

margin:70.9pt 70.9pt 2.0cm 70.9pt;}

div.WordSection1

{page:WordSection1;}

/* List Definitions */

{margin-bottom:0cm;}

-->

</style>

</head>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify">Iz sklopa - modula:

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">PRAKSA/Mnenja

strokovnjakov/DDPO/ …

</div>

<p class=MsoNormal align=center style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;line-height:150%"><span style="font-size:6.0pt;line-height:

150%">

<p class=MsoNormal align=center style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;line-height:150%"><span style="font-size:14.0pt;

line-height:150%">EVIDENTIRANJE IN DAVCNA OBRAVNAVA ODPISA POSOJILA DRUŽBENIKU

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Številka:

55/KM/2010

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Datum:

24.11.2010

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Vprašanje

– opis problema

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Družba

z omejeno odgovornostjo, ki ima sedež v Republiki Sloveniji (v nadaljevanju:

družba), je družbeniku odobrila posojila, katerega znesek družbenik ni vrnil.

Družbenik je fizična oseba s stalnim prebivališčem v Republiki Sloveniji (tj.

je rezident po ZDoh-2) in ima v družbi več kot 25% lastniški delež.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">V

skladu z ZDoh-2 je družba nevrnjeno posojilo obravnavala kot dividendi podoben

dohodek in obračunala ter plačala dohodnino.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Kako naj

družba dividendi podoben dohodek in od tega dohodka obračunano dohodnino

upošteva v poslovnih knjigah oziroma izkaže v davčnem obračunu davka od

dohodkov pravnih oseb (obr. DDPO)?

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Mnenje

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Nevrnjen<span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%"> (nepoplačan) znesek danega

posojila se odpiše v breme prevrednotovalnih finančnih odhodkov.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Od

dividendam podobnih dohodkov obračunana dohodnina se evidentira v breme ostalih

stroškov – dajatev neodvisnih od poslovnega izida<span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%">. Ker se dividendam podobni dohodki

ne izplačajo v denarju, se višina bruto dohodka in s tem dohodnina izračuna na

podlagi koeficienta davčnega odtegljaja (t.i. postopek (o)brutenja), ki znaša v

danem primeru 1,25.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Dividendam

podobni dohodki, ki vključujejo

tudi prikrito izplačilo dobička, niso davčno priznan odhodek na podlagi 1.

točke prvega odstavka 30. člena ZDDPO-2.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Stroški

od dividendam podobnih dohodkov obračunane dohodnine niso davčno priznan

odhodek na podlagi

29. člena ZDDPO-2.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal align=center style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;line-height:150%"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">Obrazložitev

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;line-height:

150%;text-autospace:none">

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:14.2pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-14.2pt;

line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">1. Splošna pravila obravnave poslovnih dogodkov in davčnega

priznavanja odhodkov

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;line-height:

150%;text-autospace:none">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Splošna

pravila 12. člena ZDDPO-2 o ugotavljanju davčne osnove<span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%"> za davek od dohodkov pravnih oseb

(DDPO) določajo, da se

za ugotavljanje dobička priznajo prihodki in odhodki, ugotovljeni v izkazu

poslovnega izida oziroma letnem poročilu, ki ustreza izkazu poslovnega

izida in prikazuje prihodke, odhodke in poslovni izid, na podlagi zakona in

v skladu z njim uvedenimi računovodskimi standardi, razen v primeru, če

ZDDPO-2 ne določa drugače.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">V davčno osnovo se vključujejo <span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%">vsi<span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%"> <span style="font-size:

12.0pt;line-height:150%">prihodki in odhodki, ki pa morajo biti ugotovljeni

po pravilih računovodenja (tj. v izkazu poslovnega izida na podlagi

zakona in v skladu z njim uvedenimi računovodskimi standardi), pri čemer se ti

prihodki in odhodki dodatno

presodijo iz vidika posebnih<span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%"> (specialnih) določb ZDDPO-2, glede njihovega

vključevanja v ali izključevanja iz davčne osnove (tj. povečanja ali

zmanjšanja na raven davčno priznanih).

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Z določbo

12. člena ZDDPO-2 »… na podlagi zakona … « je pri gospodarskih družbah mišljen

ZGD-1, katerega splošna pravila o računovodenju iz 54. člena ZGD-1 od

gospodarskih družb zahtevajo, da morajo:

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:19.85pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-19.85pt;

line-height:150%"><span style="font-size:12.0pt;line-height:150%;font-family:

Wingdings">§  <span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%">voditi poslovne knjige<span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%"> in jih enkrat letno zaključiti v

skladu s tem zakonom in slovenskimi računovodskimi standardi ali mednarodnimi

standardi računovodskega poročanja, če zakon ne določa drugače (glej prvi

odstavek 54. člena),

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:19.85pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-19.85pt;

line-height:150%"><span style="font-size:12.0pt;line-height:150%;font-family:

Wingdings">§  <span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%">pri vodenju poslovnih knjig

upoštevati kontni okvir<span style="font-size:12.0pt;line-height:

150%"> za glavno knjigo, ki ga sprejme Slovenski inštitut za revizijo v

soglasju z ministroma, pristojnima za gospodarstvo in finance, ki se po prejemu

soglasja objavi v Uradnem listu Republike Slovenije. Kontni okvir določi

razrede kontov od 0 do 9 in

skupine kontov od 00 do 99<a href="#_edn1" name="_ednref1" title=""><span

class=MsoEndnoteReference><span

style="font-size:12.0pt;font-family:"Arial","sans-serif"">[1]</a>

(glej tretji odstavek 54. člena).

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;line-height:

150%;text-autospace:none">

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:14.2pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-14.2pt;

line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">2. Dohodninska obravnava odpisa posojila družbeniku

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Predmet

obdavčitve z

dohodnino je v 15. členu ZDoh-2 opredeljen naslednje:

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify">

<div style="border-top:solid windowtext 1.0pt;border-left:none;border-bottom:

solid windowtext 1.0pt;border-right:none;padding:1.0pt 0cm 1.0pt 0cm">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">          (1) Z

dohodnino so obdavčeni dohodki fizične osebe, ki so bili pridobljeni oziroma

doseženi v davčnem letu, ki je enako koledarskemu letu.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">          […]

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">          (5) Dohodek

je pridobljen oziroma dosežen v davčnem letu, v katerem je prejet,

če ni s tem zakonom drugače določeno. Šteje se, da je dohodek prejet, ko je

izplačan fizični osebi ali je kako drugače dan na razpolago fizični

osebi.

</div>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Dohodki<span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%"> se po 18. členu ZDoh-2 delijo/razvrščajo

na različne vrste (t.i. viri dohodnine), med drugim na dohodek iz

kapitala, ki vključuje obresti, dividende in dobiček iz

kapitala.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Na

podlagi 1. točke četrtega odstavka 90. člena ZDoh-2 se kot dividenda obdavčuje

tudi prikrito izplačilo dobička, določeno (opredeljeno) v zakonu, ki ureja

davek od dohodkov pravnih oseb. Opredelitev prikritega izplačila dobička

iz 7. točke 74. člena ZDDPO-2 je naslednja:

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify">

<div style="border-top:solid windowtext 1.0pt;border-left:none;border-bottom:

solid windowtext 1.0pt;border-right:none;padding:1.0pt 0cm 1.0pt 0cm">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">          7. prikrito

izplačilo dobička, ki se opravi osebi, ki ima neposredno ali posredno v

lasti najmanj 25%<a href="#_edn2" name="_ednref2" title=""><span

class=MsoEndnoteReference><span

style="font-size:12.0pt;font-family:"Arial","sans-serif"">[2]</a>

vrednosti ali števila delnic ali deležev v kapitalu, upravljanju ali

nadzoru izplačevalca ali obvladuje izplačevalca na podlagi pogodbe ali na

način, ki se razlikuje od razmerij med nepovezanimi osebami. Za prikrito

izplačilo dobička se šteje vsako nadomestilo, ki ga zagotovi

izplačevalec osebi iz prejšnjega stavka, zlasti zagotovitev vseh oblik

sredstev in opravljanje storitev, vključno z odpustom dolga, brez

plačila ali po ceni, ki je nižja od primerljive tržne cene iz 16. in 17. člena tega zakona, ali plačila za nakup vseh oblik sredstev in storitev po ceni, ki je

višja od primerljive tržne cene iz 16. in 17. člena tega zakona, ali plačila za sredstva in storitve, če sredstva niso bila prevzeta ali storitve niso bile

opravljene. Za prikrito izplačilo dobička se štejejo tudi obresti na posojila,

dana po nižji ali prejeta po višji obrestni meri, kot znaša priznana obrestna

mera iz 19. člena tega zakona, in obresti od presežka posojil iz 32. člena tega

zakona.

</div>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">Ker se pri odpisu posojila ne pojavlja izplačilo (nakazilo v

denarju, denarni tok) v breme katerega bi bilo mogoče obračunati in odtegniti

dohodnino, se dohodnina izračuna na podlagi t.i. (o)brutenja v skladu z devetim

odstavkom 16. člena ZDoh-2.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none">

<div style="border-top:solid windowtext 1.0pt;border-left:none;border-bottom:

solid windowtext 1.0pt;border-right:none;padding:1.0pt 0cm 1.0pt 0cm">

<p class=MsoNormal align=center style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span

style="font-size:12.0pt">16. člen

<p class=MsoNormal align=center style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span

style="font-size:12.0pt">(splošna pravila)

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span style="font-size:

12.0pt">          (9) Dohodek, prejet v naravi, se poveča s koeficientom

davčnega odtegljaja, če:

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span style="font-size:

12.0pt">          1. v skladu s tem zakonom in zakonom, ki ureja davčni

postopek, obstaja obveznost obračuna, odtegnitve in plačila davčnega

odtegljaja od tega dohodka in

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span style="font-size:

12.0pt">          2. ni drugega dohodka zavezanca, prejetega v

denarju pri izplačevalcu dohodka v naravi ali ta ni zadosten, da bi

se od tega dohodka lahko odtegnil in plačal davčni odtegljaj od dohodka

v naravi.

</div>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">Po prvem odstavku 134. člena ZDoh-2 se dohodnina od dividend

izračuna od davčne osnove po davčni stopnji 20% (in se šteje za dokončen

davek), zato znaša koeficient davčnega odtegljaja 1,25.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:14.2pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-14.2pt;

line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">3. Evidentiranje odhodkov v zvezi s prikritim izplačilom

dobička

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">Pojavna oblika sredstev<span style="font-size:

12.0pt;line-height:150%"> po SRS (2006) so terjatve, med drugim tudi

finančne terjatve v obliki finančnih naložb, med katere se uvrščajo tudi

dana posojila. SRS

(2006) urejajo finančne naložbe v standardu 3 <span style="font-size:

12.0pt;line-height:150%">- FINANČNE NALOŽBE in jih razvrša (člen 2) ter

pojasnjuje (člen 47) kot sledi:

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none">

<div style="border-top:solid windowtext 1.0pt;border-left:none;border-bottom:

solid windowtext 1.0pt;border-right:none;padding:1.0pt 0cm 1.0pt 0cm">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span style="font-size:

12.0pt">          3.2. Finančne

naložbe so večinoma naložbe v

kapital drugih podjetij ali v finančne dolgove drugih podjetij, države,

območja in občine ali drugih izdajateljev (finančne naložbe v

posojila), pojavljajo pa se tudi kot finančna sredstva drugačne narave, ki niso

vezana na proizvajanje in opravljanje storitev v proučevanem podjetju. Poslovne

terjatve se ne štejejo kot finančne naložbe, razen tistih, ki so v posesti za

trgovanje.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span style="font-size:

12.0pt">          3.47. Finančne

naložbe so sestavni del tako

finančnih sredstev kakor tudi dolgoročnih in kratkoročnih sredstev podjetja

naložbenika. So podlaga finančnih terjatev do pravnih ali fizičnih

oseb, pri katerih se iz tega naslova pojavlja kapital ali finančni dolg.

Dani blagovni krediti niso finančne naložbe.

</div>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">Nevrnjen (nepoplačan) znesek danega posojila se po SRS (2006)

obravnava po pravilih prevrednotovanja kot oslabitev sredstva in izkaže med

prevrednotovalnimi finančnimi odhodki.<a href="#_edn3" name="_ednref3" title=""><span

class=MsoEndnoteReference><span

style="font-size:12.0pt;font-family:"Arial","sans-serif"">[3]</a>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:14.2pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-14.2pt;

line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">4. Davčno priznavanje odhodkov v zvezi s prikritim izplačilom

dobička

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">Davčna priznanost odhodkov, ki se nanašajo na odpis posojila

družbeniku se  presoja na podlagi splošnih (specialnih) določb iz 29. in in

posebnih (specialnih) določb iz 30. člena ZDDPO-2.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none">

<div style="border-top:solid windowtext 1.0pt;border-left:none;border-bottom:

solid windowtext 1.0pt;border-right:none;padding:1.0pt 0cm 1.0pt 0cm">

<p class=MsoNormal align=center style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;border:none;padding:0cm">29.

člen

<p class=MsoNormal align=center style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;border:none;padding:0cm">(splošno)

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">          (1) Za

ugotavljanje dobička se priznajo odhodki, potrebni za pridobitev prihodkov, ki

so obdavčeni po tem zakonu.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">          (2) Odhodki,

ki niso potrebni za pridobitev prihodkov, so odhodki, za katere glede na

dejstva in okoliščine izhaja, da:

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">          1. niso

neposreden pogoj za opravljanje dejavnosti in niso posledica opravljanja

dejavnosti;

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">          2.

imajo značaj privatnosti;

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">          3. niso

skladni z običajno poslovno prakso.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;border:none;padding:0cm">          (3) Odhodki

niso skladni z običajno poslovno prakso, če niso običajni pri poslovanju v

posamezni dejavnosti glede na pretekle in druge izkušnje in primerjavo z

drugimi dejavnostmi ter dejstvi in okoliščinami, razen odhodkov, nastalih

zaradi izrednih in nepogostih dogodkov, kot so naravne nesreče ali zaradi

drugih izrednih in nepogostih dogodkov.

<p class=MsoNormal align=center style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span

style="font-size:12.0pt">

<p class=MsoNormal align=center style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span

style="font-size:12.0pt">30. člen

<p class=MsoNormal align=center style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:center;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span

style="font-size:12.0pt">(nepriznani odhodki)

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span style="font-size:

12.0pt">          (1) Davčno nepriznani odhodki so:

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span style="font-size:

12.0pt">          1. dohodki, ki so podobni dividendam, vključno s prikritim

izplačilom dobička;

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span style="font-size:

12.0pt">          […]

</div>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">30. člen ZDDPO-2 predstavlja pravno podlago za davčno

nepriznavanje prevrednotovalnih finančnih odhodkov iz naslova odpisa posojila

družbeniku, medtem ko je 29. člen podlaga za nepriznavanje stroška dohodnine obračunane

od odpisanega posojila, ki se je obravnavalo kot prikrito izplačilo dobička.<a

href="#_edn4" name="_ednref4" title=""><span

class=MsoEndnoteReference>[4]</a>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%;text-autospace:none"><span style="font-size:12.0pt;

line-height:150%">

<h1>PODROČJE: ZDDPO-2, SRS (2006), ZDoh-2</h1>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;line-height:150%">Veljavna

zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) v času izdaje

strokovnega mnenja:

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:19.85pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-19.85pt;

line-height:150%"><span style="font-size:12.0pt;line-height:150%;font-family:

Wingdings">§  <span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%;color:red">Zakon o davku od dohodkov

pravnih oseb (ZDDPO-2)<span style="font-size:12.0pt;line-height:

150%">, Uradni list RS, št. 117/06, 90/07, 56/08-ZDDPO-2A, 76/08-ZDDPO-2B,

92/08, 05/09-ZDDPO-2C, 96/09-ZDDPO-2D in 43/10-ZDDPO-2E.

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:19.85pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-19.85pt;

line-height:150%"><span style="font-size:12.0pt;line-height:150%;font-family:

Wingdings">§  <span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%;color:red">Zakon o gospodarskih

družbah (ZGD-1),

Uradni list Republike Slovenije, št. 65/09-UPB3.

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:19.85pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-19.85pt;

line-height:150%"><span style="font-size:12.0pt;line-height:150%;font-family:

Wingdings">§  <span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%;color:red">Slovenski računovodski

standardi (2006),

Uradni list RS, št. 118/05 (10/06-popr., 112/06-popr.), 09/06, 20/06, 58/06,

70/06, 75/06, 03/07, 22/07, 12/08, 119/08, 126/08, 01/10 in 90/10-popr).

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:19.85pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;text-indent:-19.85pt;

line-height:150%"><span style="font-size:12.0pt;line-height:150%;font-family:

Wingdings">§  <span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%;color:red">Zakon o dohodnini (ZDoh-2)<span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%">, Uradni list RS, št. 51/10-UPB6.

<p class=MsoNormal style="margin-top:0cm;margin-right:0cm;margin-bottom:0cm;

margin-left:19.85pt;margin-bottom:.0001pt;text-align:justify;line-height:150%"><span

style="font-size:12.0pt;line-height:150%">

</div>

<div>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify"><a href="#_ednref1" name="_edn1" title=""><span

class=MsoEndnoteReference><span

class=MsoEndnoteReference>[1]</a><span

style="font-size:11.0pt"> Po ZGD-1 je obvezna uporaba kontnega okvira (tj. eno

in dvomestnih šifer kontov), ne pa tudi uporaba kontnega načrta (tj. trimestnih

šifer kontov). Kontni načrt je samo priporočilo za trimestno ureditev –

razčlenitev kontov.

<span

style="font-size:11.0pt">

</div>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify"><a href="#_ednref2" name="_edn2" title=""><span

class=MsoEndnoteReference><span

class=MsoEndnoteReference>[2]</a><span

style="font-size:11.0pt"> Drugačna pa bi bila dohodninska obravnava v primeru

odpisa posojila v primeru lastniškega deleža nižjega od 25%. Kot dividenda po

poglavju III.6.2. ZDoh-2 se obdavčujejo samo tista (fizični osebi opravljena)

prikrita izplačila dobička, ki so opravljena imetniku deleža, ki ima neposredno

ali posredno v lasti najmanj 25% vrednosti ali števila delnic ali

deležev v kapitalu, upravljanju ali nadzoru izplačevalca ali obvladuje

izplačevalca na podlagi pogodbe ali na način, ki se razlikuje od razmerij med

nepovezanimi osebami. V kolikor je delež imetnika (fizične osebe)

lastniškega deleža nižji od 25%, se prejete ugodnosti obdavčijo kot drug

dohodek.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify">Med druge dohodke se<span

style="font-size:11.0pt"> na podlagi 10. točke tretjega odstavka 105. člena

ZDoh-2 vključuje vsako nadomestilo, ki ga imetnik deleža prejme na

podlagi lastniškega deleža iz 90. člena ZDoh-2 v plačniku, ki ne

predstavlja zmanjšanja njegovega lastniškega deleža. Za nadomestilo se šteje

vsak proizvod, storitev ali druga ugodnost, ki se ne šteje za dohodek po

poglavju III.6.2. Dividende ZDoh-2, ki jo imetniku deleža ali

njegovemu družinskemu članu, na podlagi lastniškega deleža, zagotovi plačnik

ali povezana oseba (po tem zakonu ali zakonu, ki ureja davek od dohodkov

pravnih oseb) plačnika.

<p class=MsoEndnoteText style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:justify">

</div>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none"><a href="#_ednref3" name="_edn3" title=""><span

class=MsoEndnoteReference><span

class=MsoEndnoteReference>[3]</a><span

style="font-size:11.0pt"> Uvod v SRS (2006) podaja v točki <span

style="font-size:11.0pt">8. Prevrednotovanje gospodarskih kategorij v

računovodskih izkazih in računovodskih razvidih<span

style="font-size:11.0pt"> naslednja splošna pravila prevrednotovanja:

<p class=MsoEndnoteText style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:justify">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span style="font-size:

11.0pt">            Prevrednotenje je sprememba prvotno izkazane vrednosti

gospodarskih kategorij, razen v primerih, ki jih opredeljujejo posamezni standardi.

</div>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none">            [...]

<p class=MsoEndnoteText style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;

text-align:justify">

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none">            Do

oslabitve lahko pride pri vseh sredstvih ne glede na izbrani model

izkazovanja sredstev. Sredstvo je oslabljeno, če njegova knjigovodska

vrednost presega njegovo nadomestljivo vrednost. Ko je treba zaradi tega

njegovo knjigovodsko vrednost zmanjšati, se pojavi izguba zaradi

oslabitve. Ta je enaka znesku, za katerega knjigovodska vrednost sredstva

presega njegovo nadomestljivo vrednost. Takšna izguba se pojavi med prevrednotovalnimi

poslovnimi odhodki oziroma prevrednotovalnimi finančnimi odhodki,

razen če se pred tem pri istih sredstvih zaradi njihove okrepitve pojavi

presežek iz prevrednotenja, ki omogoča njeno poravnavo.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none;border:none;padding:0cm"><span style="font-size:

11.0pt">            V posameznih splošnih SRS so obravnavane podrobnosti

o zadevnih gospodarskih kategorijah v zvezi z njihovim prevrednotenjem.

</div>

<span

style="font-size:11.0pt">

</div>

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none"><a href="#_ednref4" name="_edn4" title=""><span

class=MsoEndnoteReference><span

class=MsoEndnoteReference>[4]</a><span

style="font-size:11.0pt"> Od prikritega izplačila dobička obračunana dohodnina

po vsebini v bistvu ni prikrito izplačilo dobička (tj. dano posojilo, katerega

znesek je bil odpisan), zato se davčna priznanost tega odhodka (stroška)

presoja na podlagi 29. člena ZDDPO-2 (op. KM: čeprav bi se lahko presojala tudi

na podlagi smiselne uporabe 1. točke prvega odstavka 30. člena ZDDPO-2). V

danem primeru je vprašljivo, ali je strošek v skladu z običajno poslovno

prakso. Takšna okoliščina je podana predvsem v primeru, če družba ravna pasivno

in s tem dopusti, da ji posojilojemalec danega posojila ne vrne, tj. če v zvezi

z vračilom danega posojila ne sprejme nobenih aktivnosti kot so npr. postopek

izterjave/izvršbe.

<p class=MsoNormal style="margin-bottom:0cm;margin-bottom:.0001pt;text-align:

justify;text-autospace:none">

</div>

</body>

</html>

Bodite prvi, ki bo komentiral.

ARHIV

NOVICE

Brdavsi želijo servirano na pladnju – prihodki in spletne platforme
Kako prijaviti prihodke iz poslovanja preko sp ...
24.01.2024 - 11:15:18
Cesar svetuje previdnost
Porast spletnih prevar V zadnjem ...
24.11.2023 - 11:35:09
Pojasnilo glede solidarnostnega prispevka in sobot
Slovenija je v dneh in tednih od uničujočih po ...
04.09.2023 - 12:37:19

ARHIV

EVIDENTIRANJE IN DAVCNA OBRAVNAVA ODPISA POSOJILA DRUŽBENIKU (30.11.2010)

5 RAZLOGOV ZA "SUPERDAVKE"

3 RAZLOGI ZA "DDVPOZNAVALCA"

KRPANOV BLOG

NOVICE

O PORTALU

KLUB DAVKOPLAČEVALCEV

PRIPOROČAMO

OGLAŠUJTE