Številka:
13/DS/2022
Datum:
13.04.2022
Vprašanje – opis problema
Davčni zavezanec, identificiran za
namene DDV in s sedežem v Sloveniji (v nadaljevanju SI), je v letu
2021 nabavil osebno motorno vozilo na električni pogon (v vrednosti
30.000 EUR), ki se uporablja za namene dejavnosti, za katero ima
pravico do odbitka DDV v celoti.
SI ob njegovi nabavi ni uveljavil
pravice do odbitka DDV skladno z določilom točke c) 66. člena
ZDDV-1, prav tako se je odločil, da ne bo izvedel popravka odbitka
DDV skladno s prvim odstavkom 46. člena prehodnih in končnih določb
novele ZDDV-1M.
Vprašanje:
·
Ali lahko SI v opisanem primeru
uveljavi pravico do odbitka DDV od vseh stroškov (električna
energija, servis, nadomestni deli, itd.) v povezavi z motornim
vozilom na električni pogon, če vozilo uporablja za opravljanje
dejavnosti, za katero ima pravico do odbitka DDV v
celoti?
Mnenje
Ne glede na to, ali je ali ni SI
izvedel popravek odbitka DDV skladno z določilom 46. člena
prehodnih in končnih določb novele ZDDV-1M, lahko za osebna motorna
vozila na električni pogon, nabavljena pred uveljavitvijo sprememb
(ZDDV-1M), v vsakem primeru uveljavi pravico do odbitka DDV od vseh
stroškov v povezavi s tem vozilom po uveljavitvi sprememb, v
kolikor to vozilo uporablja za opravljanje dejavnosti s pravico do
odbitka DDV.
Obrazložitev
Skladno s spremembami in
dopolnitvami ZDDV-1 – novela M (UL RS, št. 3/22), ki se uporabljajo
od 22.01.2022 naprej, imajo davčni zavezanci, ki za namene
opravljanja dejavnosti nabavijo motorno vozilo brez izpusta
ogljikovega dioksida, vrednost vozila (z DDV) pa ne presega 80.000
eurov, pravico do odbitka DDV, kot to določa prvi odstavek 66.b
člena ZDDV-1.
66.b člen
ZDDV-1
(izjema od omejitve
pravice do odbitka)
(1) Davčni
zavezanec, ki ne sme odbiti DDV v skladu s točko c) 66. člena tega
zakona, sme odbiti DDV, ki ga je dolžan plačati ali ga je plačal
pri nabavah osebnih avtomobilov, motornih koles, koles in podobnih
vozil s pomožnim motorjem (v nadaljnjem besedilu: motorno vozilo),
namenjenih za opravljanje dejavnosti davčnega zavezanca, če je
pogon motornega vozila brez izpusta ogljikovega dioksida ter
vrednost vozila z vključenim obračunanim DDV in drugimi dajatvami
ne presega 80.000 eurov.
(2) Davčni
zavezanec, ki ima na podlagi prejšnjega odstavka pravico do odbitka
DDV od nabave motornega vozila, ima pravico do odbitka DDV tudi od
nabave goriv in maziv ter nadomestnih delov in storitev vezanih na
ta motorna vozila.
(3) Minister,
pristojen za finance, natančneje predpiše pogoje in način
uveljavljanja pravice do odbitka po tem členu.
Tisti davčni zavezanci, ki so
nabavili motorno vozilo (brez izpusta ogljikovega dioksida) pred
22.01.2022, pa imajo možnost izvedbe popravka odbitka DDV, ki so ga
plačali pri nabavi le-tega, pri čemer niso uveljavili odbitka DDV
skladno z omejitvijo iz točke c) 66. člena ZDDV-1. To možnost daje
46. člen prehodnih in končnih določb novele ZDDV-1M.
PREHODNE IN KONČNA DOLOČBA
46. člen ZDDV-1
novela M
(uveljavljanje
odbitka DDV od motornih vozil v skladu s 66.b členom ZDDV-1 v
obdobju popravka odbitka DDV)
(1) Davčni
zavezanec, ki je motorno vozilo iz 66.b člena zakona nabavil pred
uveljavitvijo 66.b člena zakona, pa obdobje popravka odbitka DDV iz
69. člena ZDDV-1 še ni poteklo, lahko od preostanka
obdobja popravka izvede popravek odbitka DDV v naslednjih letih po
uveljavitvi 66.b člena zakona v sorazmernem delu glede na
upravičenost odbitka DDV v preostanku obdobju
popravka.
(2) Davčni
zavezanec, ki je pri motornem vozilu izkoristil popravek odbitka
DDV od preostanka obdobja popravka iz prejšnjega odstavka, mora od
odtujitve oziroma dobave tega motornega vozila obračunati
DDV.
Možnost, ki jo daje 46. člen ZDDV-1
novele M, je seveda opcijska – davčni zavezanec jo lahko izkoristi
ali ne. Pri tem pa se postavlja vprašanje, ali lahko davčni
zavezanec, ki ni uveljavil pravice do odbitka DDV pri nabavi takega
motornega vozila oz. ni izvedel popravka odbitka DDV skladno z
določilom 46. člena prehodnih in končnih določb novele ZDDV-1M,
uveljavi pravico do odbitka DDV od vseh stroškov v povezavi s tem
vozilom, v kolikor to vozilo uporablja za opravljanje dejavnosti s
pravico do odbitka DDV?
Drugi odstavek 66.b člena ZDDV-1
določa, da davčni zavezanec, ki ima na podlagi prvega
odstavka 66.b člena ZDDV-1 pravico do odbitka DDV od nabave
motornega vozila, ima pravico do odbitka DDV tudi od nabave
goriv in maziv ter nadomestnih delov in storitev vezanih na ta
motorna vozila. Navedeno določilo se torej nanaša na davčne
zavezance, ki imajo (ob kumulativni izpolnitvi vseh pogojev)
pravico od odbitka DDV od nabave takega motornega vozila, in ne
samo na tiste davčne zavezance, ki so uveljavili pravico do odbitka
DDV (ob njihovi nabavi oz. so izvedli popravek odbitka
DDV).
Da ima davčni zavezanec pravico do
odbitka DDV od nabave motornega vozila, mora izpolnjevati naslednje
pogoje:
·
motorno vozilo je brez izpusta
ogljikovega dioksida;
·
vrednost motornega vozila z
vključenim obračunanim DDV in drugimi dajatvami ne presega 80.000
evrov;
·
motorno vozilo je namenjeno za
opravljanje dejavnosti davčnega zavezanca, za katero ima pravico do
odbitka DDV.
V kolikor bi davčni zavezanec
nabavil motorno vozilo brez izpusta ogljikovega dioksida, katerega
vrednost bi presegla 80.000 evrov, ne samo, da ne bi imel pravice
do odbitka DDV, temveč pravice do odbitka DDV ne bi imel niti od
stroškov povezanih s tem vozilom.
Zaključek: Ne glede na to, ali je ali ni SI izvedel
popravek odbitka DDV skladno z določilom 46. člena prehodnih in
končnih določb novele ZDDV-1M, lahko za osebna motorna vozila na
električni pogon, nabavljena pred uveljavitvijo sprememb (ZDDV-1M),
v vsakem primeru uveljavi pravico do odbitka DDV od vseh stroškov v
povezavi s tem vozilom po uveljavitvi sprememb, v kolikor to vozilo
uporablja za opravljanje dejavnosti s pravico do odbitka
DDV.
Veljavna zakonodaja
(ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) ter ostali predpisi v
času izdaje strokovnega mnenja:
·
Zakon o davku na dodano vrednost - ZDDV-1, Uradni list
RS, št. 13/11-UPB3, 18/11-ZDDV-1D, 78/11-ZDDV-1E, 38/12-ZDDV-1F,
83/12-ZDDV-1G, 46/13-ZIPRS1314-A, 86/14-ZDDV-1H, 90/15-ZDDV-1I,
77/18-ZDDV-1J, 59/19-ZDDV-1K, 72/19-ZDDV-1L, 175/20-ZIUOPDVE,
203/20-ZIUPOPDVE, 112/21-ZIUPGT, 196/21-ZDOsk, 206/21-ZDUPŠOP
in 3/22-ZDDV-1M.
·
Pravilnik o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost -
PZDDV, Uradni list RS, št. 141/06,
52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10, 104/10, 110/10, 82/11,
106/11, 108/11, 102/12, 54/13, 85/14, 95/14, 39/16, 45/16, 86/16,
50/17, 84/18, 77/19, 58/21, 205/21 in 16/22.