Iz modula:
PRAKSA/Davčna mnenja DURS-MF/DDPO
ZAGOTOVITEV DODATNEGA
OBROKA PREHRANE V SKLADU S KOLEKTIVNO POGODBO – OBRAČUN DAJATEV IN DAVČNO
(NE)PRIZNANI ODHODKI
Pojasnilo DURS, št. 4210-1206/2006, 2. 2. 2007
Vprašanje, ki se nanaša na davčno obravnavo
zneska povračila stroškov prehrane v primeru:
Po nekaterih kolektivnih pogodbah dejavnosti so
delodajalci dolžni delavcem za delo nad dogovorjenim številom delovnih ur v
enem dnevu (najpogosteje je to nad 11 ur) delavcu zagotoviti dodaten obrok
prehrane. V praksi se pogosto zgodi, da delodajalci v tem primeru prvi obrok
zagotovijo v obliki organizirane prehrane, drugi obrok pa izplačajo v višini, ki
jo določa kolektivna pogodba.
Upoštevaje določila Uredbe o višini povračil
stroškov v zvezi z delom in drugih dohodkov, ki se ne vštevajo v davčno osnovo
(Uradni list RS, št. 140/06, v nadaljevanju: Uredba), ki je začela veljati 1.
januarja 2007, odgovarjamo:
Prvi
odstavek 2. člena Uredbe določa neobdavčeni znesek povračila stroškov za
prehrano med delom za delojemalca, ki je na delu prisoten štiri ure ali več, in
znaša največ 5,54 EUR. V primeru organizirane prehrane, ki jo delodajalec
delojemalcu zagotovi v obliki toplega obroka, neobdavčen znesek za delojemalca
predstavlja dejanska vrednost zagotovitve tega obroka, vendar ne več kot 5,54
EUR. Če dejanska vrednost zagotovitve toplega obroka presega 5,54 EUR, se
razlika med dejansko vrednostjo zagotovitve toplega obroka ter 5,54 EUR všteva
v davčno osnovo delojemalca.
Drugi
odstavek 2. člena Uredbe pa se nanaša na določitev dodatnega zneska
neobdavčenega povračila stroškov za prehrano med delom za delojemalca, če je na
delu prisoten deset ur ali več, in sicer se za vsako dopolnjeno uro prisotnosti
na delu po osmih urah prisotnosti na delu, v davčno osnovo ne všteva 0,69 EUR.
V skladu s to določbo dodatni znesek neobdavčenega povračila stroškov za
prehrano med delom za delojemalca, ki je na delu prisoten 12 ur, znaša 4 * 0,69
EUR = 2,76 EUR.
V
skladu z navedenim, v izpostavljenem konkretnem primeru neobdavčen znesek za
delavca predstavlja vsota dejanske vrednosti zagotovitve toplega obroka (vendar
največ 5,54 EUR) ter za vsako dopolnjeno uro prisotnosti na delu po osmih urah
prisotnosti na delu 0,69 EUR (pod pogojem, da je delavec na delu prisoten deset
ur ali več).
Pojasnilo
na praktičnem primeru:
Delavcu
po kolektivni pogodbi pripada povračilo stroškov za prehrano med delom za polni
delovni čas v znesku 4,17 EUR dnevno. Če delavec dela nepretrgoma 4 ure preko
polnega delovnega časa, pa mu za ta dan pripada dodatnih 4,17 EUR.
Delodajalec
v okviru polnega delovnega časa organizira topli obrok prehrane v dejanski
vrednosti zagotovitve tega obroka v znesku 4,17 EUR. Delavcem, ki delajo
nepretrgoma 4 ure preko polnega delovnega časa pa poleg tako zagotovljenega toplega
obroka prehrane izplača v denarju znesek 4,17 EUR dodatnega povračila stroškov
prehrane.
Neobdavčen
znesek za dan, ko je delavec na delu prisoten 12 ur v tem primeru znaša:
4,17
EUR + (4 ure * 0,69 EUR) = 6,93 EUR.
Seštevek
zneska dejanske vrednosti zagotovitve toplega obroka ter v denarju izplačanega
zneska dodatnega povračila stroškov prehrane znaša 8,34 EUR, kar presega
neobdavčen znesek. Znesek razlike (1,41 EUR) se zato všteva v davčno osnovo
dohodka iz delovnega razmerja delojemalca.
Davčno
priznani stroški prehrane pri delodajalcu
V
zvezi z vprašanjem priznavanja stroškov prehrane pri ugotavljanju davčne osnove
za davek od dohodkov pravnih oseb je od 1. januarja 2007, ko se uporablja novi
Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06),
potrebno upoštevati, da se
- v skladu s
petim odstavkom 35. člena tega zakona stroški prehrane med delom priznajo
kot odhodek v obračunanem znesku, in v povezavi s tem, da se
- po določbi 2.
točke drugega odstavka 30. člena tega zakona stroški za zagotavljanje
bonitet in drugih izplačil v zvezi z zaposlitvijo ne obravnavajo kot
davčno nepriznani odhodki po 3. točki prvega odstavka 30. člena tega
zakona, če so obdavčena po zakonu, ki ureja dohodnino.
To
pomeni, da se pri ugotavljanju davčne osnove po ZDDPO-2 stroški prehrane med
delom priznajo v celotnem obračunanem znesku, če je od zneska, ki presega
neobdavčeni znesek povračila stroškov za prehrano med delom po Uredbi,
obračunana dohodnina v skladu z ZDoh-2.
Dodatno
pojasnjujemo, da zgoraj navedeni primer izračuna neobdavčenega zneska povračila
stroškov za prehrano med delom, ob smiselni uporabi velja tudi za namene
priznavanja odhodkov pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodkov
pravnih oseb v skladu z Uredbo o višini povračil stroškov v zvezi z delom in
drugih dohodkov, ki se ne vštevajo v davčno osnovo (Uradni list RS, št. 142/04,
7/05, 60/05 in 26/06), na katero je bilo v skladu s četrtim odstavkom 28. člena
Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-1 (Uradni list RS, št. 33/06 –
UPB2) vezano priznavanje stroškov prehrane med delom. V tem primeru se pri
izračunu neobdavčenega zneska povračila stroškov za prehrano med delom
upoštevajo zneski iz 2. člena te uredbe (to je 1300 tolarjev po prvem odstavku
in 163 tolarjev po drugem odstavku tega člena). Znesek stroškov prehrane med
delom, ki presega neobdavčeni znesek po navedeni uredbi, se v skladu z določbo
28. člena ZDDPO-1 pri ugotavljanju davčne osnove v davčnem obračunu za leto
2006 ne prizna kot davčni odhodek.
Vir: Spletne strani Davčne uprave Republike Slovenije [13.02.2007].
Vsebina pojasnila / mnenja DURS-MF temelji
na naslednji zakonodaji (zakonski in podzakonski predpisi):
§
Zakon o
davku od dohodkov pravnih oseb/ZDDPO-1/ (Uradni list RS, št. 33/06-UPB2).
§
Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb
/ZDDPO-2/ (Uradni list RS, št. 117/06).
§
Zakon o dohodnini /ZDOH-1/ (Uradni list RS,
št. 59/06 – UPB4).
- Zakon
o dohodnini /ZDOH-2/ (Uradni list RS, št. 117/06).
- Uredba
o višini povračil stroškov v zvezi z delom in drugih dohodkov, ki se ne
vštevajo v davčno osnovo (Uradni list RS, št. 140/06).
§
Uredba o
višini povračil stroškov v zvezi z delom in drugih dohodkov, ki se ne vštevajo
v davčno osnovo (Uradni list RS, št. 142/04, 07/05, 60/05 in 26/06).
§
Zakon o
prispevkih za socialno varnost /ZPSV/ (Uradni list RS, št. 05/96, 34/96, 03/98, 81/00 in 97/01).
OPOMBA: Zapis zakonodaje, na katerem temelji
mnenje DURS-MF, je pripis uredništva.