Iz sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja strokovnjakov/DDV/ …
VEČSTRANSKI POSLI PRI DOBAVI BLAGA NA OZEMLJU TRETJE DRŽAVE
Številka: 54/DS/2011
Datum: 29/08/2011
Vprašanje – opis problema
Hrvaški davčni zavezanec,
identificiran za namene DDV in s sedežem na Hrvaškem (v nadaljevanju HR) proda
blago z obračunanim hrvaškim DDV slovenskemu davčnemu zavezancu,
identificiranemu za namene DDV in s sedežem v Sloveniji (v nadaljevanju SI). SI
to blago (pre)proda nemškemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV
in s sedežem v Nemčiji (v nadaljevanju DE), ki (pre)proda blago srbskemu
davčnemu zavezancu, s sedežem v Srbiji (v nadaljevanju SR-1). SR sam odpelje
blago iz Hrvaške v Srbijo.
Prenos pravice do razpolaganja z
blagom na podlagi trgovinske klavzule EX Works[1]
pri vseh transakcijah v opisanem primeru preide na ozemlju Hrvaške.
Kakšne so obveznosti in pravice
SI pri izvedbi transakcij s HR in DE?
Mnenje
Izvedeni transakciji s
HR in DE nista predmet obdavčitve z DDV v Sloveniji, saj kraj dobave blaga
predstavlja ozemlje Hrvaške. SI mora preveriti, kakšne so njegove pravice in obveznosti,
ki jih ima po hrvaški zakonodaji, če posluje tako, da je po tej
zakonodaji zavezan k izpolnjevanju kakršnih koli formalnosti oziroma
obveznosti.
Obrazložitev
Vsebina tega pojasnila ne posega v obveznosti, ki jih
imajo davčni zavezanci po zakonodaji drugih držav, vendar je zaradi
predstavitve primera v nadaljevanju podana obrazložitev, kot da bi se
transakcije opravljale na ozemlju Slovenije v skladu z določili ZDDV-1 oziroma,
kot da je hrvaška zakonodaja identična slovenski zakonodaji.
Pri transakcijah na področju DDV je potrebno
presojati vsako transakcijo posebej, čeprav eni (»fizični«) dobavi blaga sledi
več transakcij. V takšnih primerih običajno zadnji kupec v verigi prevzame
blago od prvega prodajalca v verigi oz. pošlje blago prvi prodajalec zadnjemu
kupcu v verigi.
Prenos pravice do razpolaganja z blagom na podlagi »EX
Works« trgovinske klavzule pri transakcijah HR - SI in SI - DE v navedenem
primeru preide na ozemlju Hrvaške, zato ta dobava ne šteje kot dobava blaga s
pošiljanjem ali prevozom v drugo državo. Kraj dobave blaga se v tem primeru
določa na podlagi 19. člena ZDDV-1 (dobava blaga brez prevoza).
IV. KRAJ OBDAVČLJIVIH TRANSAKCIJ
1. Kraj dobave blaga
19. člen
(dobava blaga brez prevoza)
Če
se blago ne odpošilja ali prevaža, se za kraj dobave blaga šteje kraj, kjer se blago
nahaja, ko se opravi dobava blaga.
V skladu s to določbo se za kraj dobave blaga, ki se
ne odpošilja ali prevaža, šteje kraj, kjer se blago nahaja, ko se opravi dobava
– pri transakciji HR – SI in SI – DE je to ozemlje Hrvaške.
HR bo pri dobavi blaga SI obračunal DDV v skladu s
hrvaško zakonodajo. Glede na vzpostavljeno vzajemnost med Republiko Slovenijo
in Republiko Hrvaško pri vračilu DDV, ima SI pravno podlago, da si obračunan
hrvaški DDV povrne, v kolikor tudi izpolnjuje pogoje, ki jih predpisuje hrvaška
zakonodaja. V kolikor je hrvaški predpis »identičen« 74.i členu ZDDV-1 glede
vračila DDV davčnim zavezancem s sedežem v tretji državi, SI ne izpolnjuje
pogoja za vračilo njemu obračunanega DDV na Hrvaškem.
2.4. Vračilo DDV davčnim zavezancem s sedežem v tretji državi
74.i člen ZDDV-1
(pogoji za vračilo)
(1)
Davčni zavezanec, ki v Uniji nima sedeža svoje dejavnosti niti stalne poslovne enote,
iz katere so opravljene poslovne transakcije, niti stalnega ali običajnega prebivališča
(v nadaljnjem besedilu: davčni zavezanec s sedežem v tretji državi), ima ob
pogojih, določenih s tem zakonom, pravico do vračila DDV, zaračunanega za blago
ali storitve, ki so mu jih dobavili drugi davčni zavezanci na ozemlju
Slovenije, ali zaračunanega ob uvozu blaga v Slovenijo.
(2)
Davčni zavezanec s sedežem v tretji državi ima pravico do vračila DDV, če:
a)
v predpisanem obdobju ni opravil dobav blaga oziroma storitev, za katere
se šteje, da so bile opravljene v Sloveniji, razen:
[…]
Iz navedenega sledi, da iz predpostavke glede
»identičnosti« hrvaškega in slovenskega določila glede vračila DDV, SI nima
pravice do vračila DDV, ki mu je bil zaračunan za nakup blaga na Hrvaškem, saj
SI opravlja obdavčljive transakcije na ozemlju Hrvaške (transakcija SI – DE).
SI bi lahko uveljavil pravico do odbitka DDV ob izpolnitvi zakonskih pogojev na
Hrvaškem (pridobitev hrvaške ID številke za namene DDV, oddaja davčnega
obračuna za DDV na Hrvaškem itd.).
Transakcija z blagom, ki jo SI opravi DE na ozemlju
Hrvaške, ni predmet slovenske DDV zakonodaje.
Transakcije HR – SI in SI – DE se prav tako ne
evidentirajo v davčnih evidencah za namene DDV v Sloveniji.
Področje: ZDDV-1
Veljavna
zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) ter ostali predpisi v
času izdaje strokovnega mnenja:
· Zakon o davku na dodano
vrednost (ZDDV-1),
Uradni list RS, št. 13/11-UPB3 in 18/11-ZDDV-1D.