Iz
sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja DURS-MF/Dohodnina/ …
SPREMEMBE PRI
PREDLAGANJU OBRAČUNOV DAVČNEGA ODTEGLJAJA – REK
obrazcev
Pojasnilo DURS, št.
4210-9508/2013, z dne 23. 10. 2013
V
Uradnem listu RS, št. 85 z dne 18. 10. 2013, je objavljen Pravilnik
o spremembah in dopolnitvah Pravilnika o vsebini in obliki obračuna
davčnih odtegljajev ter o načinu predložitve davčnemu organu (v
nadaljevanju: Pravilnik REK), ki začne veljati 1. 11. 2013, razen v
delu, kjer je navedeno, da se podatki izpolnjujejo od 1. 1. 2014
dalje.
V
nadaljevanju podajamo podrobnejšo obrazložitev posameznih sprememb
obračunov davčnega odtegljaja (v nadaljevanju: REK obrazci) na
podlagi Pravilnika REK.
1.
Spremembe REK-1 obrazca
Za
izvajanje 2. člena Zakona o interventnih ukrepih na področju trga
dela in starševskega varstva – ZIUPTDSV (Uradni list RS, št. 63/13)
je REK-1 obrazec dopolnjen s poljem 314 Osnova za prispevke –
zaposleni, za katere delodajalec uveljavlja oprostitev po Zakonu o
interventnih ukrepih na področju trga dela in starševskega varstva.
Določba 2. člena ZIUPTDSV se uporablja od 1. 11. 2013 dalje in se
nanaša na dohodke izplačane po uveljavitvi zakona. Delodajalec, ki
uveljavlja oprostitev plačila prispevkov delodajalca po 2. členu
ZIUPTDSV, osnovo za izračun prispevkov vpiše v polje 314 in v polje
301.
Individualni del REK obrazca je dopolnjen s poljem A022 Delavec, za
katerega delodajalec uveljavlja oprostitev plačila prispevkov po
ZIUPTDSV. Delodajalec v polju A022 označi uveljavljanje oprostitev
plačila prispevkov delodajalca, če so izpolnjeni pogoji, določeni v
2. členu ZIUPTDSV.
Podrobno pojasnilo v zvezi z uveljavljanjem oprostitve plačila
prispevkov po ZIUPTDSV je objavljeno – tukaj.
2.
Spremembe REK-2 obrazca
Za
izvajanje 18. člena Zakona o pokojninskem in invalidskem
zavarovanju – ZPIZ-2 (Uradni list RS, št. 96/12 in 39/13) je REK-2
obrazec dopolnjen s poljem 223 Prispevek delojemalca za pokojninsko
in invalidsko zavarovanje. ZPIZ-2 v 18. členu določa obvezno
zavarovanje oseb, ki v okviru kakšnega drugega pravnega razmerja
opravljajo delo, razen, če so uživalci pokojnine oziroma opravljajo
začasno in občasno delo dijakov in študentov v skladu s predpisi,
ki urejajo to delo. Če prejemnik dohodka za opravljanje dela v
okviru drugega pogodbenega razmerja izpolnjuje pogoje za vključitev
v obvezno zavarovanje po 18. členu ZPIZ-2, mora delodajalec
izračunati in plačati prispevek za pokojninsko in invalidsko
zavarovanje v breme prejemnika dohodka, po stopnji 15,5 %.
Podatek v polju 223 se vpisuje za dohodke, izplačane od 1. 1. 2014
dalje.
Hkrati sta spremenjena naziva polj 221 in 222, tako da se glasita:
221 Prispevek za pokojninsko in invalidsko zavarovanje v breme
delodajalca in 222 Prispevek za zdravstveno zavarovanje v breme
delodajalca.
V
polje 221 se vpiše osnova za izračun prispevka delodajalca iz
naslova drugega pravnega razmerja in osnova za izračun prispevka za
posebne primere zavarovanja po zakonu, ki ureja pokojninsko
zavarovanje in znesek izračunanega prispevka. Pri plačilu prispevka
delodajalca za posebne primere zavarovanja, ki ga delodajalec plača
v pavšalnem znesku, se vpiše znesek prispevka, podatek o osnovi pa
se ne vpisuje.
V
polje 222 se vpiše osnova za izračun prispevka delodajalca,
določena v zakonu, ki ureja zdravstveno zavarovanje in znesek
izračunanega prispevka. Pri plačilu prispevka za poškodbo pri delu
in poklicno bolezen, ki ga delodajalec plača v pavšalnem znesku, se
vpiše znesek prispevka, podatek o osnovi pa se ne vpisuje.
Za
izplačila dohodkov osebam, ki so vključene v zavarovanje po 18.
členu ZPIZ-2 so uvedene nove vrste dohodkov, ki se uporabljajo od
1. 1. 2014 dalje:
2501
- Dohodek na podlagi pogodbenega razmerja - zavarovani po 18. čl.
ZPIZ-2,
2502
- Dohodek na podlagi pogodbenega razmerja brez PDDP - zavarovani po
18. čl. ZPIZ-2,
2503
- Dohodek za opravljeno delo na drugi podlagi (sejnine,…) -
zavarovani po 18. čl. ZPIZ-2,
2504
- Dohodek za opravljeno avtorsko delo - zavarovani po 18. čl.
ZPIZ-2,
2510
- Bonitete iz drugega pogodbenega razmerja - zavarovani po 18. čl.
ZPIZ-2,
2514
- Dohodek na podlagi pogodbenega razmerja (poč. delo) - zavarovani
po 18. čl. ZPIZ-2.
3.
Spremembe na individualnem REK obrazcu, ki se nanašajo na izračun
davčnega odtegljaja in medletnega uveljavljanja olajšav
Za
dohodke, izplačane od 1. 1. 2014 dalje, je predpisano prikazovanje
podatkov, ki jih izplačevalec upošteva pri izračunu davčnega
odtegljaja, kar zagotavlja kontroliranje pravilnosti izračunanega
davčnega odtegljaja ob samem izplačilu dohodka.
Predpisano je poročanje o olajšavah po Zakonu o dohodnini – ZDoh-2
(splošna olajšava, povečana splošna olajšava, osebna olajšava za
100 % invalidnost, osebna olajšava za starost nad 65 let, olajšava
za vzdrževane družinske člane), ki jih izplačevalec upošteva pri
izračunu davčnega odtegljaja. Če dohodek iz delovnega razmerja
izplača delodajalec, ki ni glavni delodajalec prejemnika dohodka,
to označi v polju D07.
Pri
uveljavljanju olajšav za vzdrževane družinske člane se vpiše
podatek o sorodstvenem razmerju in pri otrocih tudi letnica
rojstva. Davčna številka vzdrževanega družinskega člana se ne
vpisuje.
REK
obrazec je dopolnjen tudi s podatkom o stopnji dohodnine glede na
odločbo davčnega organa v zvezi z uveljavljanjem ugodnosti iz
mednarodnih pogodb in znižano stopnjo akontacije dohodnine. V polje
D11 izplačevalec vpiše številko izdane odločbe davčnega organa o
odobritvi zmanjšanja ali oprostitve davka, skladno z mednarodno
pogodbo. Izplačevalec vpiše tudi odobreno stopnjo, ki jo je na
podlagi odločbe upošteval pri izračunu davčnega odtegljaja. Če iz
odločbe davčnega organa izhaja oprostitev plačila dohodnine, se
vpiše stopnja 0.
V
polje D12 izplačevalec vpiše številko izdanega potrdila davčnega
organa o uveljavljanju znižane stopnje. Izplačevalec vpiše tudi
odobreno stopnjo, ki jo je na podlagi potrdila upošteval pri
izračunu davčnega odtegljaja.
4.
Dodatni podatki o izplačanih dohodkih
Za
dohodke, izplačane od 1. 1. 2014 dalje, je predpisano poročanje
podatkov o izplačanih povračilih stroškov in drugih dohodkov iz
delovnega razmerja, če so izplačani v višini, ki se (skladno z
določili 44. člena ZDoh-2) ne vštevajo v davčno osnovo. Ti podatki
so, skladno z drugim odstavkom 135. člena Zakona o delovnih
razmerjih, prikazani tudi na plačilni listi zaposlenega.
Izplačevalci te podatke prikažejo na Prikazu individualnih podatkov
iz obračuna davčnih odtegljajev, skupaj s podatki, ki se vštevajo v
davčno osnovo in od katerih se skladno z ZDoh-2 izračuna, odtegne
in plača davčni odtegljaj.
Če so
dohodki, ki se ne vštevajo v davčno osnovo, izplačani samostojno
(brez izplačila plače oz. drugega obdavčljivega dohodka iz
delovnega razmerja), izplačevalec predloži individualne podatke iz
obračuna davčnih odtegljajev, na zbirnem REK-1 obrazcu pa izpolni
le podatke o izplačevalcu, številu prejemnikov dohodka in označi
vrsto dohodka 1190 Dohodek iz delovnega razmerja, ki se ne všteva v
davčno osnovo. V teh primerih se o dohodkih poroča enkrat mesečno,
skupno za vse dohodke, ki se ne vštevajo v davčno osnovo,
najkasneje zadnji dan meseca, v katerem so bili izplačani.
Izplačevalci ob izplačilu dohodkov iz zaposlitve poročajo tudi
o:
•
številu ur in znesku plač, nadomestilih plač ter nadomestilih plač
po prepisih, ki urejajo pokojninsko in invalidsko zavarovanje,
•
podatkih o vrsti danih bonitet, kjer je predpisano ločeno poročanje
o najpogostejših bonitetah: za uporabo službenega osebnega vozila
za privatne namene, nastanitev, plačane zavarovalne premije.
Podatki o plačah in nadomestilih plač ter bonitetah so vključeni
tudi v podatke o dohodkih pod zaporedno številko A052. Podatki o
povračilih stroškov, ki se skladno z ZDoh-2 ne vštevajo v davčno
osnovo dohodka iz delovnega razmerja, v podatek o dohodku, pod
zaporedno številko A052, niso vključeni.
5.
Podatki o nepremičninah
Ob
izplačilu dohodka, doseženega na podlagi oddajanja nepremičnine v
najem, se za dohodke, izplačane od 1. 1. 2014 dalje, vpisujejo
podatki o nepremičninah.
Polje
A030 Identifikator vrste premoženja, se izpolni ob izplačilu
dohodka iz oddajanja nepremičnin v najem. Vpiše se šifra katastrske
občine in številka parcele, oziroma stavbe ali dela stavbe. Polje
A030 se izpolni za vsako vrsto nepremičnine ločeno, skupaj z
dohodkom, ki se nanaša na oddajanje te nepremičnine.
Za
dohodke, dosežene na podlagi oddajanja nepremičnega premoženja v
najem, so uvedene nove vrste dohodkov, ki se uporabljajo od 1. 1.
2014 dalje:
1701
- Dohodek iz oddajanja nepremičnega premoženja v najem – 10 % norm.
stroškov,
1702
- Dohodek iz oddajanja nepremičnega premoženja v najem – 0 % norm.
stroškov,
1703
- Zastopniku izplačan dohodek iz oddajanja nepremičnega premoženja
v najem - 10 % norm. stroškov,
1704
- Zastopniku izplačan dohodek iz oddajanja nepremičnega premoženja
v najem - 0 % norm. stroškov,
1705
- Dohodek iz oddajanja premičnega premoženja v najem – 10 % norm.
stroškov,
1706
- Zastopniku izplačan dohodek iz oddajanja premičnega premoženja v
najem - 10 % norm. stroškov.
6. Tehnična navodila za pripravo podatkov v elektronski
obliki
Glede
na spremembe REK obrazcev so dopolnjena tehnična navodila za
pripravo podatkov v elektronski obliki, ki so objavljena – tukaj.
7.
Preglednica novosti
Sprememba oz.
dopolnitev
|
REK
|
Velja
od
|
Opis
spremembe
|
Dodano je polje 314 in
A022
|
REK-1 in iREK
|
1.11.2013
|
Uvedeno je prikazovanje
osnove od dohodkov, za katere delodajalec skladno z 2. členom
ZIUPTDSV prispevke delodajalca obračuna in ne plača
|
Dodano je polje
223
|
REK-2
|
1.1.2014
|
Za osebe, ki so obvezno
zavarovane na podlagi 18. člena ZPIZ-2, mora delodajalec ob
izplačilu dohodka izračunati in plačati prispevek za pokojninsko in
invalidsko zavarovanje. Uvedene so nove vrste dohodkov: 2501, 2502,
2503, 2504, 2510 in 2514.
|
Dodano je polje
A030
|
iREK
|
1.1.2014
|
Ob izplačilu dohodka iz
oddajanja nepremičnin v najem je uvedeno poročanje podatkov o
nepremičnini. Uvedene so nove vrste dohodkov; 1701, 1702, 1703,
1704, 1705 in 1706.
|
Dodana so polja V01 in
V02
|
iREK
|
1.1.2014
|
Uvedeno je prikazovanje
olajšav, ki jih izplačevalec dohodka upošteva pri izračunu davčnega
odtegljaja.
|
Dodana so polja od D01
do D12
|
iREK
|
1.1.2014
|
Uvedeno je prikazovanje
podatkov, ki vplivajo na izračun davčnega odtegljaja.
|
Dodana so polja od B01
do B03
|
iREK
|
1.1.2014
|
Uvedeno je ločeno
prikazovanje podatkov o plači in nadomestilu plače.
|
Dodana so polja od B04
do B13
|
iREK
|
1.1.2014
|
Uvedeno je prikazovanje
podatkov o povračilih stroškov in drugih dohodkih iz delovnega
razmerja, ki se ne vštevajo v davčno osnovo dohodka iz delovnega
razmerja. Dohodki se prikazujejo enkrat mesečno ob izplačilu plače,
če ni izplačila plače in so izplačani samostojno, se uporabi vrsta
dohodka 1190.
|
Dodana so polja B15 do
B17
|
iREK
|
1.1.2014
|
Uvedeno je ločeno
poročanje o vrsti bonitete.
|
Vir: Spletne strani Davčne uprave
Republike Slovenije [28.10.2013].
Vsebina pojasnila / mnenja
DURS-MF temelji na naslednji zakonodaji (zakonski in podzakonski
predpisi):
§
Zakon o dohodnini - ZDoh-2
(Uradni list RS, št. 13/11-UPB7, 24/12-ZDoh-2I, 30/12-ZDoh-2J,
75/12-ZDoh-2K in 94/12-ZDoh-2L).
§
Zakon o davčnem postopku -
ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB4, 32/12-ZDavP-2E in
94/12-ZDavP-2F).
§
Zakon o interventnih ukrepih na
področju trga dela in starševskega varstva - ZIUPTDSV (Uradni list
RS, št. 63/13).
§
Zakon o pokojninskem in
invalidskem zavarovanju - ZPIZ-2 (Uradni list RS, št. 96/12 in
39/13-ZPIZ-A).
§
Zakon o delovnih razmerjih -
ZDR-1 (Uradni list RS, št. 21/13 (78/13-popr.)).
§
Pravilnik o vsebini in obliki
obračuna davčnih odtegljajev ter o načinu predložitve davčnemu
organu - REK obrazci (Uradni list RS, št. 37/08, 64/08, 62/09,
22/10, 109/10, 107/12, 32/13 in 85/13).
OPOMBA: Zapis zakonodaje, na
katerem temelji mnenje DURS-MF, je pripis
uredništva.