Iz sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja strokovnjakov/Ostalo/
…
PRVA ZAPOSLITEV
DELAVCA ZA NEDOLOČEN ČAS –
UVELJAVLJANJE
UGODNOSTI PRI PLAČILU OBVEZNIH PRISPEVKOV ZA SOCIALNO
VARNOST
(revidirano
in
dopolnjeno mnenje)
Številka:
29/KM/2013
Datum:
17.06.2013 - revidirano
08.07.2013; dopolnjeno
31.07.2013
Vprašanje – opis
problema
Delodajalec s
sedežem v Sloveniji (npr. gospodarska družba, zasebnik – fizična
oseba, ki opravlja dejavnost) je na novo zaposlil fizično osebo na
podlagi pogodbe o zaposlitvi skladno z določili Zakona o delovnih
razmerjih – ZDR-1.
Ali je delodajalec
zaradi nove zaposlitve pri plačilu obveznih prispevkov za delavca
upravičen do kakšnih ugodnosti?
Mnenje
Za pogodbe o
zaposlitvi za nedoločen čas sklenjene od vključno 12. aprila 2013
naprej je delodajalec skladno z 39. členom ZUTD-A
za dve leti oproščen plačila prispevka delodajalca za
zaposlovanje (prispevek ZAP »na bruto« po prispevni
stopnji 0,06 %).
Delodajalec
lahko uveljavlja vračilo prispevkov delodajalca za pokojninsko in
invalidsko zavarovanje (prispevek PIZ na
bruto«) skladno z določili 157. člena ZPIZ-2, za
zaposlitev zavarovanca iz prvega do
četrtega odstavka 14. člena ZPIZ-2, ki:
§
ni dopolnil 26.
let starosti; ali
§
mater, ki skrbi
za otroka do tretjega leta starosti;
če
(pod pogojem,
da):
§
se zavarovanec
prvič zaposli za nedoločen čas in ostane pri istem delodajalcu
zaposlen neprekinjeno najmanj dve leti; in
§
za zavarovancani
uveljavil vračila prispevkov ali enakovredne olajšave na
podlagi drugih predpisov; za enakovredne olajšave se
ne štejejo olajšave uveljavljene na podlagi
predpisov o davku od dohodka pravnih oseb, o dohodnini ali drugih
predpisih, ki urejajo davčne olajšave.
Višina vračila
prispevkov PIZ znaša:
§
za prvo leto
zaposlitve:
50
% PIZ prispevkov »na bruto«,
§
za drugo leto
zaposlitve: 30 %
PIZ prispevkov »na bruto«.
Vračilo
prispevkov po 157. členu ZPIZ-2 se lahko uveljavlja
samo za prve zaposlitve na podlagi pogodb o zaposlitvi
sklenjenih 1. julija 2013 ali kasneje.
Obrazložitev
Sistem obveznega
socialnega zavarovanja v Republiki Sloveniji obsega
pokojninsko in invalidsko zavarovanje (PIZ), zdravstveno
zavarovanje (ZZ), starševsko varstvo (SV),
zavarovanje za primer brezposelnosti (ZAP).
Glede oprostitve
plačila prispevka ZAP »na bruto« glej mnenje davčnega
strokovnjaka Plačevanje prispevka delodajalca za zaposlovanje za
zaposlitve sklenjene od 12. aprila 2013 naprej, številka:
20/KM/2013, datum: 30.04.2013.
PIZ
je bilo v letu
2012 »na novo« urejeno z Zakonom o pokojninskem in invalidskem
zavarovanju - ZPIZ-2, ki je bil objavljen v Uradnem listu
RS, št. 96/12 z dne 14.12.2012 in je začel veljati prvi
dan naslednjega meseca po objavi v Uradnem listu, tj. 1.
januarja 2013.[1]
Sistem PIZ obsega obvezno pokojninsko in invalidsko
zavarovanje (v nadaljevanju: obvezno
zavarovanje), obvezno dodatno pokojninsko zavarovanje in
prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje. V obvezno
zavarovanje so vključene fizične osebe (osebe), ki
izpolnjujejo pogoje določene z ZPIZ-2 ali mednarodno pogodbo.
Način vključitve v obvezno zavarovanje lahko poteka
kot:
−
obvezna vključitev,
ali
−
prostovoljna
vključitev.
ZPIZ-2 ureja
obvezno zavarovanje v njegovem drugem delu v
členih 13 do vključno 25. 13. člen ureja obvezno
zavarovane osebe in določa zavarovalne podlage obveznega
zavarovanja. Zavarovanci se v obvezno zavarovanje vključujejo po
t.i. prednostnem pravilu, tj. po tisti zavarovalni
podlagi, ki je v tem zakonu navedena pred drugimi.
Primarna / Prednostna zavarovalna podlaga obveznega
zavarovanja je 14. člen ZPIZ-2.
14. člen
(delavci v delovnem
razmerju)
(1) Obvezno se zavarujejo delavci v delovnem razmerju na območju
Republike Slovenije.
(2) Obvezno se zavarujejo izvoljene ali imenovane nosilke ali
nosilci (v nadaljnjem besedilu: nosilec) javne ali druge funkcije v
organih zakonodajne, izvršilne ali sodne oblasti v Republiki
Sloveniji ali v organih lokalne samouprave, če prejemajo za to
funkcijo plačo.
(3) Obvezno se zavarujejo tudi delavci, ki so v delovnem razmerju
pri delodajalcu s sedežem v Republiki Sloveniji, ki so bili poslani
na delo v tujino in niso obvezno zavarovani po predpisih države, v
katero so bili poslani, če z mednarodno pogodbo ni drugače
določeno.
(4) Obvezno se zavarujejo tudi delavci, ki so na območju Republike
Slovenije v delovnem razmerju pri mednarodnih organizacijah in
ustanovah, tujih diplomatskih in konzularnih predstavništvih, če
posebni predpis ali mednarodna pogodba ne določa
drugače.
(5) Obvezno se zavarujejo osebe, ki so zaposlene pri delodajalcu s
sedežem v tujini, za katere se v skladu s predpisi Evropske unije
(v nadaljnjem besedilu: EU) uporablja zakonodaja Republike
Slovenije.
Skladno z
določbo prvega in tretjega odstavka 143. člena ZPIZ-2 se
prispevki PIZ plačujejo od osnove za
obračun prispevkov po prispevnih
stopnjah določenih z zakonom,
ki ureja prispevke za socialno varnost, tj. Zakonom o prispevkih za
socialno varnost – ZPSV. Z 8. členom ZPSV določene
prispevne stopnje PIZ znašajo 15,50 %v breme
zavarovanca in
8,85 % v breme
delodajalca.
Pri plačilu
prispevkov PIZ je mogoče uveljavljati določene
ugodnosti, med drugim tudi
vračilo prispevkov za prvo zaposlitev po 157. členu
ZPIZ-2.
SEDMI DEL
ZAGOTAVLJANJE
SREDSTEV
III.
poglavje: OSNOVE ZA PLAČILO PRISPEVKOV
157.
člen
(vračilo prispevkov
delodajalcev za prvo zaposlitev)
(1) Delodajalci lahko, ne glede na prvo alinejo prvega
odstavka 153. člena tega zakona, za zavarovance iz prvega,
drugega, tretjega in četrtega odstavka 14. člena tega
zakona, ki niso dopolnili 26. let starosti in matere, ki
skrbijo za otroka do tretjega leta starosti, ko se
prvič zaposlijo za nedoločen čas in ostanejo pri
istem delodajalcu v zaposlitvi neprekinjeno najmanj dve
leti, uveljavijo vračilo prispevkov delodajalca za
prvo leto zaposlenosti v višini 50 %, drugo
leto pa v višini 30 % prispevkov
delodajalca.
(2) Delodajalec lahko uveljavi vračilo prispevkov
delodajalca za zavarovance iz prvega odstavka tega člena le v
primeru, če za te zavarovance ni uveljavil vračila
prispevkov oziroma enakovredne olajšave na podlagi drugih
predpisov.
(3) Minister, pristojen za delo, natančneje določi način vračila
prispevkov iz tega člena.
430. člen
(uporaba določb tega
zakona)
[…]
(2) Določba štirinajstega odstavka 145. člena tega zakona in
določba 157. člena tega zakona se začneta uporabljati 1.
julija 2013.
Vračilo
prispevkov po 157. členu ZPIZ-2 se:
§
lahko
uveljavlja samo za prve zaposlitve na
podlagi pogodb o zaposlitvi sklenjenih 1. julija 2013 ali
kasneje. Za prve zaposlitve na podlagi pogodb o zaposlitvi, ki
so sklenjene pred začetkom veljave ZPIZ-2 (npr. zaposlitev začeta
1. decembra 2012) ali pred začetkom uporabe 157. (npr. zaposlitev
začeta 1. junija 2013) ugodnosti iz 157. člena ZPIZ-2 ni mogoče
uporabiti;
§
nanaša samo na
PIZ prispevke v breme delodajalca, tj. PIZ prispevke »na bruto«
(vračilo PIZ »iz bruto« ni možno).
Višina
vračila znaša:
§
v prvem
letu zaposlitve:
50 % PIZ prispevkov »na bruto«, tj. 50 % x 8,85 % =
4,435 %;
§
v drugem
letu zaposlitve:
30 % PIZ prispevkov »na bruto«, tj. 30 % x 8,85 % =
2,655 %.
Delodajalec
lahko uveljavlja vračilo PIZ prispevkov »na bruto«
za zavarovance
iz prvega do četrtega odstavka 14. člena ZPIZ-2,
ki:
§
niso dopolnili
26. let starosti, ali
§
matere, ki
skrbijo za otroka do tretjega leta starosti;
če (pod pogojem, da):
§
se zavarovanec
prvič zaposli za nedoločen čas in ostane pri istem
delodajalcu zaposlen neprekinjeno najmanj dve leti;
in
§
za
zavarovancani uveljavil vračila prispevkov
ali enakovredne olajšave na podlagi drugih
predpisov.
S »prva
zaposlitev za nedoločen čas« je mišljen
primer,
kadar je zavarovancu zaposlitev prva za nedoločen čas
sklenjena zaposlitev, tj. zavarovanec je predhodno
bil brezposelna oseba, ali pa je bil zaposlen za določen
čas.
S
pogojem »matere, ki skrbijo za
otroka«je mišljena skrb matere
(ne pa tudi očeta) skladno s predpisi o zakonski
zvezi in družinskih razmerjih. Upoštevaje, da nastane po 7.
členu Zakona o zakonski zvezi in družinskih razmerjih – ZZZDR
s posvojitvijo kot posebno
obliko varstva mladoletnih otrok med posvojiteljem in posvojencem
enako razmerje, kot je med starši in otroci, se za mater, ki
skrbi za otroka šteje tudi primer, kadar zavarovanka skrbi
za posvojenega otroka.
Izpolnjevanje
pogoja starosti delavca oziroma otroka se presoja
samo v trenutku
začetka zaposlitve (v času sklenitve pogodbe o
zaposlitvi), kar pomeni, da se v primeru, ko delavec 26. let
starosti oziroma otrok tretje leto starosti dopolni pred potekom
dveh let od začetka prve zaposlitve za nedoločen čas, vračilo
prispevkov prizna za celotno dvoletno obdobje
neprekinjenega
trajanja zaposlitve za nedoločen čas (op. KM: takšno stališče je
Ministrstvo za delo, družino, socialne zadeve in enake možnosti
zavzelo v pojasnilu številka 1031-486/2013-2, datum:
18.07.2013).
Vračilo
prispevkov je natančneje urejeno s
Pravilnikom
o vračilu dela
prispevkov delodajalcev za prvo zaposlitev. 7. člen
Pravilnika določa vračila prispevkov in
enakovredne olajšave na podlagi drugih predpisov, ki se
izključujejo z vračilom prispevkov po 157. členu
ZPIZ-2.
Pravilnik o vračilu dela prispevkov delodajalcev za prvo
zaposlitev
7. člen
(1) Delodajalec ni upravičen do vračila prispevkov na podlagi 157.
člena ZPIZ-2, če je za
zavarovance, za katere uveljavlja vračilo prispevkov v skladu s tem
pravilnikom, že uveljavil vračilo prispevkov oziroma enakovredne
olajšave, ki se nanašajo na prispevke za pokojninsko in invalidsko
zavarovanje na podlagi:
– predpisov o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju
invalidov,
– predpisov o urejanju trga dela,
– predpisov o razvojni podpori Pomurski regiji v obdobju 2010–2015
(op. KM: tj. ZRPPR1015),
– predpisov o popotresni obnovi objektov in spodbujanju razvoja v
Posočju,
– predpisov o spodbujanju skladnega regionalnega razvoja (op.
KM: tj. ZSRR-2) ali
– drugih predpisov, ki urejajo vračilo, oprostitve oziroma olajšave
glede prispevkov za pokojninsko in invalidsko
zavarovanje.
(2) Kot enakovredne olajšave iz prejšnjega odstavka
se ne štejejo olajšave, ki jih je delodajalec uveljavil na
podlagi predpisov o davku od dohodka pravnih oseb, predpisih o
dohodnini ali drugih predpisih, ki urejajo davčne
olajšave.
Z
uveljavljanjem vračila prispevkov po 157. členu
ZPIZ-2 se izključujejo ugodnosti po tistih drugih
predpisih, pri katerih so prispevki PIZ »na
bruto«:
§
predmet
ugodnosti - primer: vračilo
vseh prispevkov za socialno varnost; ali
§
vključeni v
osnovo za izračun višine ugodnosti – primer: ugodnost,
katere višina je vezana na t.i. bruto II (strošek
plač in prispevkov v breme delodajalca).[2]
Kadar prispevki
PIZ »na bruto« niso predmet ugodnosti ali niso vključeni v osnovo
za izračun višine ugodnosti (primer: ugodnost,
katere višina je vezana na plačo – t.i. bruto I), se
uveljavljanje te ugodnosti ne izključuje z uveljavljanjem vračila
prispevkov po 157. členu ZPIZ-2.
Delodajalec
lahko zato vračilo prispevkov po 157.
členu ZPIZ-2 uveljavlja tudi v primeru, če je za prvo zaposlitev
uveljavljal davčno olajšavo za zaposlovanje po 55.b členu Zakona o davku o
dohodkov pravnih oseb - ZDDPO-2 ali 61.a členu Zakona o dohodnini –
ZDoh-2, ker prispevki PIZ »na bruto« nimajo vpliva na višino
davčne olajšave - davčna olajšava za zaposlovanje se izračunava od
zneska plače.
Zavezanec za DDPO 1. julija 2013 za
nedoločen čas zaposli osebo, ki je stara 23 let. Oseba pred tem ni
bila zaposlena za nedoločen čas. Bruto plača osebe znaša 1.000 EUR
/ mesec.
Ostale predpostavke:
−
zaposlitev izpolnjuje vse ostale
pogoje iz 157. člena ZPIZ-2 in 55.b. člena ZDDPO-2;
−
višina davčne osnove za DDPO
zavezanca omogoča koriščenje celotne olajšave za
zaposlovanje;
−
davčna stopnja DDPO: 17
%.
Ugodnost po ZPIZ-2 157. člen:
vračilo dela prispevkov PIZ »na bruto«
|
št. plač x bruto plača x prispevna
stopnja PIZ »na bruto« x % vračila x faktor izgube ugodnosti
zaradi dodatne davčne osnove za DDPO
|
Prvo leto zaposlitve
|
12 plač x 1.000 EUR x 8,85 % x 50% x
(100 % – 17 %)
= 440,73 EUR
|
Drugo leto zaposlitve
|
12 plač x 1.000 x 8,85 % x 30% x
(100 % – 17 %)
= 264,44 EUR
|
Skupaj
|
705,17 EUR
|
Ugodnost po ZDDPO-2 55.b člen:
nižje plačilo DDPO na račun olajšave
|
št. plač x višina bruto plače x %
olajšave x davčna stopnja DDPO
|
Prvo leto zaposlitve
|
12 plač x 1.000 EUR x 45 % x 17 % =
918,00
|
Drugo leto zaposlitve
|
12 plač x 1.000 EUR x 45 % x 17 % =
918,00
|
Skupaj
|
1.836,00 EUR
|
Skupni znesek ugodnosti po ZPIZ-2
157. in ZDDPO-2 55.b
|
Prvo leto zaposlitve
|
440,73 EUR + 918,00 EUR = 1.358,73
EUR
|
Drugo leto zaposlitve
|
264,44 EUR + 918,00 EUR = 1.1182,44
EUR
|
Skupaj
|
2.541,17 EUR
|
Uveljavljanje ugodnosti za
zaposlovanje po Zakonu o
ekonomskih conah – ZEC (1. in 2. točka 20. v povezavi z 20.
a in 20.b členom) se izključuje z vračilom prispevkov po 157.
členu ZPIZ-2, ker se v osnovo za izračun ugodnosti vštevajo
upravičeni stroški novo zaposlenih delavcev, ki obsegajo
bruto plače in tudi (vse) obvezne prispevke za
socialno varnost.[3]
PODROČJE: ZPIZ-2,
ZUTD
Veljavna zakonodaja
(ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) v času izdaje
strokovnega mnenja:
§
Zakon
o pokojninskem in invalidskem zavarovanju
(ZPIZ-2), Uradni list RS, št. 96/12 in
39/13- ZPIZ-2A.
§
Pravilnik o vračilu
dela prispevkov delodajalcev za prvo
zaposlitev, Uradni list RS, št.
55/13.
§
Zakon
o razvojni podpori Pomurski regiji v obdobju 2010-2015
(ZRPPR1015), Uradni list RS, št.
87/09.
§
Zakon
o spodbujanju skladnega regionalnega razvoja
(ZSRR-2), Uradni list RS, št. 20/11 in
57/12-ZSRR-2.
§
Zakon
o davku od dohodkov pravnih oseb
(ZDDPO-2),
Uradni list RS, št. 117/06, 90/07-Obvestilo o uveljavitvi in
začetku uporabe davčne regijske olajšave za raziskave in razvoj,
56/08-ZDDPO-2A, 76/08-ZDDPO-2B, 92/2008-Obvestilo o uveljavitvi in
začetku uporabe olajšave oziroma ugodnosti v zvezi s tveganim
kapitalom, 5/09-ZDDPO-2C, 96/09-ZDDPO-2D, 110/09-ZDavP-2B,
43/10-ZDDPO-2E, 59/11-ZDDPO-2F, 24/12-ZDDPO-2G, 30/12-ZDDPO-2H in
94/12-ZDDPO-2I.
§
Zakon
o dohodnini (ZDoh-2), Uradni list RS, št.
13/11-UPB7, 24/12-ZDoh-2I, 30/12-ZDoh-2J, 40/12-ZUJF, 75/12-ZDoh-2K
in 94/12 ZDoh-2L.
§
Zakon
o prispevkih za socialno varnost (ZPSV), Uradni list RS, št. 5/96,
18/96-ZDavP, 34/96-ZPSV-B, 87/97-ZDavP-A, 3/98-ZPSV-B,
106/99-ZPIZ-1, 81/00-ZPSV-C, 97/01-ZSDP, 97/01-ZPSV-D, 62/10
Odl.US: U-I-214/09, Up-2988/08-29 in 96/12-ZPIZ-2.
§
Zakon
o urejanju trga dela (ZUTD),
Uradni list RS, št. 80/10, 40/12-ZUJF in
21/13-ZUTD-A.