Iz sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja
DURS-MF/DDPO/ …
REPUBLIKA
SLOVENIJA
MINISTRSTVO
ZA FINANCE
DAVČNA
UPRAVA REPUBLIKE SLOVENIJE
GENERALNI
DAVČNI URAD
Številka:
4200-45/2010-2 01034-01
Datum:
31.03.2010
PRILAGAJANJE DAVČNE
OSNOVE PRI OBRAČUNU DDPO - dva rezidenta s preteklo davčno izgubo
V
dopisu se prosi za izdajo pojasnila o izvajanju določbe 1. točke šestega
odstavka 17. člena ZDDPO-2.
Šesti
odstavek 17. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni
list RS, št. 117/06, 56/08, 76/08 in 5/09) glasi:
»Ne glede na določbe četrtega in petega
odstavka tega člena se pri ugotavljanju prihodkov in odhodkov rezidenta iz
poslov med dvema rezidentoma, ki sta povezani osebi po tem členu, davčna osnova
ne poveča oziroma zmanjša, razen če eden od rezidentov:
1. v davčnem obdobju, za katerega se ugotavljajo
prihodki in odhodki, izkazuje nepokrito davčno izgubo iz preteklih obdobij; ali
2. plačuje davek po tem zakonu po
stopnji 0% oziroma po posebej določeni stopnji, nižji od splošne stopnje po 60.
členu tega zakona; ali
3. je oproščen plačevanja davka po tem
zakonu.«
Vprašanje,
ki se v zvezi s tem postavlja, glasi:
-
ali je v primeru povezanih oseb rezidentov po ZDDPO-2, ko oba v davčnem obdobju
izkazujeta preteklo davčno izgubo, potrebno prilagajanje davčne osnove pri
obračunu DDPO?
V
skladu s 1. točko šestega odstavka 17. člena ZDDPO-2 se pri ugotavljanju
prihodkov in odhodkov rezidenta iz poslov med dvema nerezidentoma, ki sta
povezani osebi po tem členu, davčna osnova ne poveča oziroma zmanjša, razen če
eden od rezidentov v davčnem obdobju, za katerega se ugotavljajo prihodki in
odhodki, izkazuje nepokrito davčno izgubo iz preteklih obdobij. Iz navedene
zakonske določbe izhaja, da je prilagajanje davčne osnove določeno le, ko je
eden izmed rezidentov, ki se šteje za povezano osebo z drugim rezidentom, v
posebnem davčnem položaju. V tej določbi je izrecno določeno, da je tak položaj
v primeru, če eden od rezidentov v davčnem obdobju, za katerega se ugotavljajo
prihodki in odhodki, izkazuje nepokrito davčno izgubo iz preteklih obdobij. Če
preteklo davčno izgubo izkazujeta oba rezidenta, ta pogoj ni izpolnjen, zato se
davčna osnova ne prilagaja tako, da se poveča oziroma zmanjša.
Vsebina pojasnila / mnenja DURS-MF temelji na
naslednji zakonodaji (zakonski in podzakonski predpisi):
§
Zakon
o davku od dohodkov pravnih oseb /ZDDPO-2/ (Uradni list RS, št. 117/06,
90/07-Obvestilo, 56/08-ZDDPO-2A, 76/08-ZDDPO-2B, 92/08-Obvestilo, 05/09-ZDDPO-2C, 96/09-ZDDPO-2D in 110/09-ZDavP-2B).
OPOMBA: Zapis zakonodaje, na katerem temelji
mnenje DURS-MF, je pripis uredništva.