www.davkoplacevalci.com

<html>

<head>
<meta http-equiv=Content-Type content="text/html; charset=windows-1250">
<meta name=Generator content="Microsoft Word 11 (filtered)">
<title>Šablona</title>

</head>

Iz sklopa - modula:

PRAKSA/Mnenja
strokovnjakov/DDV…

</div>

PREVOZ BLAGA PO OZEMLJU DRŽAV ČLANIC SKUPNOSTI ZA NAROČNIKA,
IDENTIFICIRANEGA ZA NAMENE DDV V DRŽAVI ČLANICI, KI NI SLOVENIJA– OBRAČUN DDV
IN PRIKAZ TRANSAKCIJE V OBRAZCU DDV-O

Številka:  09/KM/2008

Datum:    20.02.2008

Vprašanje
– opis problema

Gospodarska
družba s sedežem v Sloveniji, ki je identificirana za namene DDV Sloveniji (v
nadaljevanju SI) je za naročnika, identificiranega za namene DDV v Nemčiji (v
nadaljevanju DE) na podlagi prevozne pogodbe (pogodbe o prevozu stvari) proti
plačilu v februarju 2008 izvršila prevoz blaga na relaciji Maribor – München –
Hamburg – Maribor. V Mariboru je natovorila blago 1 in ga raztovorila v Münchnu. V Münchnu je nato natovorila blago 2 in ga raztovorila v Hamburgu. V Hamburgu je nato natovorila blago 3 in ga raztovorila v Mariboru. Naročnik je storitev naročil pod nemško identifikacijsko številko.

Ali
mora SI od storitve prevoza obračunati DDV?

V
kateri zaporedni številki obrazca DDV-O mora SI prikazati opravljeno
transakcijo prevoza?

Mnenje

Obrazložitev

Sistem
in obveznost plačevanja davka na dodano vrednost (DDV) je v Sloveniji urejen z
ZDDV-1.

V
skladu s 3. točko prvega odstavka 3. člena (predmet obdavčitve) ZDDV-1 je predmet
DDV opravljanje
storitev, ki jih davčni zavezanec opravi v okviru opravljanja svoje ekonomske
dejavnosti na ozemlju Slovenije za plačilo.

Določena
transakcija je predmet obdavčitve po 3. točki prvega odstavka 3. člena ZDDV-1,
kadar so kumulativno (hkrati) izpolnjeni naslednji pogoji:

3.      transakcijo davčni zavezanec opravi
v okviru opravljanja svoje ekonomske dejavnosti,

Presoja
pogoja iz tč. 1 - Pogoj je izpolnjen.

»Opravljanje
storitev« pomeni vsako transakcijo, ki ni dobava blaga (prvi odstavek 14. člena
ZDDV-1). »Dobava blaga« pomeni prenos pravice do razpolaganja z
opredmetenimi stvarmi kot da bi bil prejemnik lastnik (prvi odstavek 6.
člena ZDDV-1).

Ker
opravljanje prevoza blaga ni povezano s prenosom pravice do razpolaganja z
opredmetenimi stvarmi kot da bi bil prejemnik lastnik, predstavlja prevoz
opravljanje storitev.

»Davčni
zavezanec« je vsaka oseba, ki kjerkoli neodvisno opravlja katerokoli
ekonomsko dejavnost, ne glede na namen ali rezultat opravljanja dejavnosti
(prvi odstavek 5. člena ZDDV-1).

Zavezanec
je statusnopravno organiziran kot gospodarska družba na podlagi določil ZGD-1,
kar pomeni, da opravlja dejavnost. Prvi odstavek 3. člena ZGD-določa, da je gospodarska
družba pravna oseba, ki na trgu samostojno opravlja
pridobitno dejavnost kot svojo izključno dejavnost.

»Ekonomska
dejavnost« obsega vsako proizvodno, predelovalno, trgovsko in storitveno
dejavnost, vključno z rudarsko, kmetijsko in poklicno dejavnostjo.
Ekonomska dejavnost obsega tudi izkoriščanje premoženja in premoženjskih pravic,
če je namenjeno trajnemu doseganju dohodka (drugi odstavek 3. člena ZDDV-1).

Družbe
smejo kot dejavnost opravljati vse posle, razen tistih, ki se po zakonu ne smejo
opravljati kot gospodarski posli (prvi odstavek 6. člena ZGD-1). Posel prodaje
blaga se šteje za opravljanje dejavnosti.

Kraj opravljanja storitev se praviloma določa na podlagi
splošnega pravila iz 24. člena ZDDV-1, v določenih primerih pa na podlagi
posebnih pravil iz 25. do 30. člena ZDDV-1.

V primeru opravljanja prevoza se uporabijo posebna pravila
iz 27. člena ZDDV-1. V danem primeru je potrebno upoštevati naslednja določila
27. člena ZDDV-1:

(1)
Kraj opravljanja prevoza, razen prevoza blaga znotraj Skupnosti, je kraj, kjer
se opravi prevoz, pri čemer se upošteva prevožena razdalja.

(2)
Kraj opravljanja prevoza blaga znotraj Skupnosti je kraj začetka prevoza.

(3) Če
se prevoz blaga znotraj Skupnosti opravi za naročnika, identificiranega za DDV
v državi članici, ki ni država članica, v kateri se prevoz začne, se ne glede
na drugi odstavek tega člena šteje, da je kraj opravljanja prevoza na ozemlju
države članice, ki je naročniku izdala identifikacijsko številko za DDV, pod
katero mu je bila storitev opravljena.

(4)
»Prevoz blaga znotraj Skupnosti« pomeni prevoz blaga, pri katerem sta kraj
začetka prevoza in namembni kraj na ozemlju dveh različnih držav članic.

(5)
»Kraj začetka prevoza« pomeni kraj, v katerem se prevoz blaga dejansko začne.

(6)
»Namembni kraj« pomeni kraj, kjer se prevoz blaga dejansko konča.

[…]

Prvi
odstavek 27. člena ZDDV-1 vsebuje pravilo določanja
kraja opravljanja prevoza za prevoze, ki niso opravljeni znotraj
Skupnosti (kraj opravljanja prevoza, razen prevoza blaga znotraj
Skupnosti, je kraj, kjer se opravi prevoz, pri čemer se upošteva prevožena
razdalja).

Drugi
odstavek 27. člena ZDDV-1 vsebuje splošno pravilo določanja
kraja za prevoze, ki so opravljeni znotraj Skupnosti
(kraj opravljanja prevoza blaga je kraj začetka prevoza).

Tretji
odstavek 27. člena ZDDV-1 vsebuje posebno pravilo določanja
kraja za prevoze, ki so opravljeni znotraj Skupnosti
(če se prevoz blaga opravi za naročnika, identificiranega za DDV v državi
članici, ki ni država članica, v kateri se prevoz začne, se šteje, da je kraj
opravljanja prevoza na ozemlju države članice, ki je naročniku izdala
identifikacijsko številko za DDV, pod katero mu je bila storitev opravljena).

Četrti
odstavek 27. člena ZDDV-1 opredeljuje pojem »prevoz blaga
znotraj Skupnosti«. »Prevoz blaga znotraj Skupnosti« je samo
tisti
prevoz blaga, pri katerem sta kraj začetka prevoza in namembni kraj na
ozemlju dveh različnih držav članic (op. kraj začetka
prevoza in namembni kraj sta opredeljena v petem in šestem odstavku 27. člena
ZDDV-1).

V danem primeru zavezanec na relaciji Maribor – München –
Hamburg – Maribor ni opravil samo enega prevoza blaga, temveč tri različne
(samostojne) prevoze blaga, in sicer:

-       
prevoz 1: Maribor – München,

Prevoz 1 je prevoz blaga
znotraj Skupnosti (kraj začetka prevoza in namembni kraj
sta na ozemlju dveh različnih držav članic – začetek prevoza je v Sloveniji,
namembni kraj je v Nemčiji). Na podlagi drugega odstavka 27. člena ZDDV-1 se načeloma
za kraj storitve šteje kraj začetka prevoza (tj. Maribor – Slovenija), vendar
ker je bil prevoz blaga opravljen za naročnika identificiranega v drugi državi
članici (tj. Nemčija), kot je država, v kateri se prevoz začne (tj. Slovenija),
se šteje, da je kraj opravljanja prevoza na ozemlju države članice, ki je
naročniku izdala identifikacijsko številko za DDV, pod katero mu je
bila storitev opravljena. Kraj storitve je Nemčija (podlaga: tretji
odstavek 27. člena ZDDV-1).

V primeru vseh treh
prevozov se za kraj storitve šteje Nemčija.

SI in
De sta se dogovorila, da bo prevoz opravljen proti plačilu.

Ker
vseh pet pogojev NI kumulativno izpolnjenih, transakcija prevoza blaga, ki jo
je SI opravil DE, NI predmet obdavčitve z DDV po ZDDV-1. Transakcija bo
obdavčena z DDV v Nemčiji (sistem obrnjenega davčnega bremena – »reverse
charge«).

Na
podlagi 1. točke prvega odstavka 81. člena (obveznost izdajanja računov) ZDDV-1 mora vsak davčni zavezanec zagotoviti, da je izdan račun za
dobave blaga ali storitev, ki jih je opravil drugemu davčnemu zavezancu
ali pravni osebi, ki ni davčni zavezanec.

V
skladu z 11. točko 82. člena (obvezni podatki na računu) ZDDV-1 mora v primeru oprostitve DDV ali, če je
plačnik DDV kupec ali naročnik, davčni zavezanec, ki izda račun v skladu z 81. členom ZDDV-1, na računu navesti veljavno
določbo Šeste direktive Sveta 77/388/EGS ali ustrezni člen<a
href="#_edn2" name="_ednref2" title="">[2]</a>
ZDDV-1 ali drugo sklicevanje, ki kaže na to, da je dobava blaga
ali storitev oproščena DDV ali predmet obrnjene davčne obveznosti.

V
primeru sklicevanja na ustrezni člen ZDDV-1 bo SI (poleg drugih obveznih
podatkov iz 82. člena ZDDV-1) na računu zapisal naslednje navedbe:

-       
Za prevoz 1: DDV
ni obračunan; storitev je predmet obrnjene davčne obveznosti na podlagi
tretjega odstavka 27. člena ZDDV-1.

-       
Za prevoz 2: DDV
ni obračunan; storitev je predmet obrnjene davčne obveznosti na podlagi prvega
odstavka 27. člena ZDDV-1.

-       
Za prevoz 3: DDV
ni obračunan; storitev je predmet obrnjene davčne obveznosti na podlagi drugega
odstavka 27. člena ZDDV-1.

(1) Vsak davčni zavezanec mora davčnemu
organu predložiti obračun DDV, ki mora vsebovati vse podatke,
potrebne za izračun davka, za katerega je nastala obveznost obračuna, in
za odbitke, kakor tudi skupno vrednost transakcij v zvezi z obračunanim
davkom in opravljenimi odbitki ter vrednost vseh oproščenih transakcij.

(2) Poleg podatkov iz prvega odstavka tega
člena mora davčni zavezanec v obračun DDV za posamično davčno obdobje izkazati
še naslednje podatke:

a) skupno vrednost dobav blaga, brez DDV,
iz 46. člena tega zakona, za katere ja nastala obveznost obračuna DDV v tem
davčnem obdobju:

b) skupno vrednost dobav blaga, brez DDV,
iz tretjega, četrtega in osmega odstavka 20. člena tega zakona, opravljenih na
ozemlju druge države članice, za katere je nastala obveznost obračuna DDV v tem
davčnem obdobju, če se blago odpošlje ali odpelje iz Slovenije;

c) skupno vrednost pridobitev blaga
znotraj Skupnosti ali transakcij, ki se tako obravnavajo, brez DDV, iz 12. in 13. člena tega zakona, ki so bile opravljene v Sloveniji in za katere je v tem davčnem obdobju
nastala obveznost obračuna DDV;

d) skupno vrednost dobav blaga, brez DDV,
iz tretjega, četrtega in osmega odstavka 20. člena tega zakona, ki so bile
opravljene v Sloveniji in za katere je v tem davčnem obdobju nastala obveznost
obračuna DDV, če se blago odpošlje ali odpelje iz druge države članice;

e) skupno vrednost dobav blaga, brez DDV,
opravljenih v Sloveniji, za katere je plačnik DDV davčni zavezanec v skladu s
4. točko prvega odstavka 76. člena tega zakona in za katere je nastala
obveznost obračuna DDV v tem davčnem obdobju.

Prvi
odstavek 87. člena določa, da mora zavezanec v zvezi z »izstopnimi«
transakcijami v DDV-O prikazati podatke:

-       
potrebne za
izračun davka, za katerega je nastala obveznost obračuna,

-       
skupno vrednost
transakcij v zvezi z obračunanim davkom,

V
danem primeru se transakcija prevoza blaga ne uvršča v nobeno od v prvem
odstavku 87. člena ZDDV-1 navedenih skupin »izstopnih« podatkov (davek se od transakcije prevoza ni
obračunal, zato se transakcija ne uvršča v prvi dve predhodno navedeni alinei,
prav tako pa transakcija ni oproščena plačila DDV, temveč je neobdavčena z DDV,
tj. ni predmet obdavčitve z DDV po ZDDV-1), niti v katero od v drugem
odstavku 87. člena ZDDV-1 navedenih skupin podatkov.

Iz
navedenega izhaja, da SI transakcije prevoza za DE ni dolžan prikazati (ne
bo prikazal) v DDV-O.

Enak
zaključek izhaja tudi iz vsebine PZDDV-1 - Priloge X: Obrazec DDV-O. Od
01.01.2008 naprej se uporablja nov obrazec DDV-O. »Na strani« dobav blaga in
storitev je struktura informacijskega dela DDV-O naslednja:

-       
14 Montaža in
instaliranje blaga v drugi državi članici

Transakcije
prevoza blaga ni možno vpisati v polja 12, 13, 14 in 15 (prevoz blaga je storitev in ne dobava blaga, prav tako pa ne gre za oproščeno transakcijo
brez pravice do odbitka DDV).

Posledično
je za vpis vrednosti transakcije na voljo samo še polje 11, pri čemer pa
navodila za izpolnjevanje polja 11 takšni možnosti nasprotujejo. V navodilu
za izpolnjevanje obrazca DDV-O – Polje 11 – rubrika Posebnosti in opozorila
je jasno zapisano, da se v to polje ne vpisujejo neobdavčljive
dobave blaga in storitev.

<h1>PODROČJE: ZDDV-1</h1>

Veljavna
zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) v času izdaje
strokovnega mnenja:

§        
Zakon
o davku na dodano vrednost (ZDDV-1), Uradni list RS, št. 117/06.

§        
Zakon
o gospodarskih družbah (ZGD-1) , Uradni list RS, št. 42/26 (60/06-popr.), 26/07-ZSDU-B, 33/07-ZSReg-B,
67/07-ZTFI, 93/07-ZSReg-C in 10/08).

§        
Pravilnik
o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost (PZDDV-1), Uradni list RS, št. 141/06, 52/07,
120/07.

</div>

<div>

<a href="#_ednref1"
name="_edn1" title="">[1]</a> Tretjega odstavka 27. člena ZDDV-1 ni
možno uporabiti. Ta odstavek se uporablja samo v primeru, če se prevoz blaga
znotraj Skupnosti opravi za naročnika, identificiranega za DDV v državi
članici, ki ni država
članica, v kateri se prevoz začne, se ne glede na drugi odstavek tega člena
šteje, da je kraj opravljanja prevoza na ozemlju države članice, ki je
naročniku izdala identifikacijsko številko za DDV, pod katero mu je bila
storitev opravljena.

V primeru prevoza
3 se je naročnik ob naročilu izkazal z nemško identifikacijsko številko, tj.
identifikacijsko številko iste države, kot je država začetka prevoza.

Tretji odstavek tega
odstavka 27. člena ZDDV-1 pa bi bilo v primeru prevoza 3 možno uporabiti, če bi
se naročnik iz Nemčije ob naročilu izkazal npr. z avstrijsko identifikacijsko
številko.

</div>

<a href="#_ednref2" name="_edn2" title="">[2]</a> Čeprav 82. člen ZDDV-1 v primeru sklicevanja na
določbe ZDDV-1 predvideva oz. zahteva sklicevanje na ustrezni člen, ne
pa tudi na odstavek in/ali točko/alineo tega člena, je priporočljivo, da
zavezanec na računu navede tudi odstavek in/ali točko/alineo tega ustreznega
člena, na podlagi katere je transakcija oproščena DDV ali predmet obrnjene
davčne obveznosti.

</div>

</body>

</html>

Bodite prvi, ki bo komentiral.

ARHIV

NOVICE

Brdavsi želijo servirano na pladnju – prihodki in spletne platforme
Kako prijaviti prihodke iz poslovanja preko sp ...
24.01.2024 - 11:15:18
Cesar svetuje previdnost
Porast spletnih prevar V zadnjem ...
24.11.2023 - 11:35:09
Pojasnilo glede solidarnostnega prispevka in sobot
Slovenija je v dneh in tednih od uničujočih po ...
04.09.2023 - 12:37:19

ARHIV

PREVOZ BLAGA PO OZEMLJU DRŽAV ČLANIC SKUPNOSTI ZA NAROČNIKA, IDENTIFICIRANEGA ZA NAMENE DDV V DRŽAVI ČLANICI, KI NI SLOVENIJA– OBRAČUN DDV IN PRIKAZ TRANSAKCIJE V OBRAZCU DDV-O (10.03.2008)

5 RAZLOGOV ZA "SUPERDAVKE"

3 RAZLOGI ZA "DDVPOZNAVALCA"

KRPANOV BLOG

NOVICE

O PORTALU

KLUB DAVKOPLAČEVALCEV

PRIPOROČAMO

OGLAŠUJTE