Iz poglavja:
DAVČNO MNENJE
DURS-MF/ZDDPO
REPUBLIKA SLOVENIJA
MINISTRSTVO ZA FINANCE
DAVČNA UPRAVA REPUBLIKE SLOVENIJE
GLAVNI URAD
Šifra: 092-328/2005- -08012-04
Datum: 06.03.2006
POVEZANE OSEB PO ZDDPO-1 –
POSOJILO MED FIZIČNO IN PRAVNO OSEBO
V zvezi z vašim vprašanjem glede obresti ter povezanimi
osebami, vam pojasnjujemo:
V skladu s 13. členom Zakona o davku od dohodkov pravnih
oseb (Ur.l. RS, št. 17/05 -UPB1 in 108/05; v nadaljevanju ZDDPO-1) se pri
ugotavljanju prihodkov in odhodkov za posle med zavezancema rezidentoma, ki sta
povezani osebi, davčna osnova ne povečuje oziroma zmanjša, če je zmanjšanje
oziroma povečanje davčne osnove pri enem zavezancu enako povečanju oziroma
zmanjšanju davčne osnove pri drugem zavezancu glede na določen posel med njima
in takšno ugotavljanje prihodkov in odhodkov ne povzroči znižanja celotnega
davčnega učinka.
Za povezani osebi po prvem odstavku tega člena se štejeta
rezidenta, če sta neposredno ali posredno povezana v kapitalu, upravljanju ali
nadzoru in eden vpliva ali ima možnost vplivati na sprejemanje odločitev
drugega, ali če med rezidentom in drugo osebo obstajajo druga razmerja, ki se
razlikujejo od razmerij med nepovezanimi osebami, zlasti razmerje z osebo, ki
ima ugodnejši davčni položaj, in bi se posli opravili pod drugačnimi pogoji, če
ugodnejšega davčnega položaja ne bi bilo.
Za povezani osebi iz drugega odstavka tega člena se
štejeta zlasti osebi, ki sta povezani v kapitalu, upravljanju ali nadzoru tako,
da ima ena oseba neposredno ali posredno v lasti najmanj 25% deležev ali delnic
ali glasovalnih pravic v drugi osebi ali sta poslovno povezani ali če
sodelujejo v nadzornih telesih ali upravljanju iste osebe ali njihovi družinski
člani.
Za osebo iz drugega odstavka tega člena, ki ima ugodnejši
davčni položaj, se zlasti šteje:
1. oseba, ki je oproščena plačevanja davka po tem
zakonu;
2. oseba, ki plačuje davek po stopnji, nižji od
stopnje iz 53. člena tega zakona (25%);
3. oseba, ki izkazuje davčno izgubo.
V skladu z drugim in tretjim odstavkom 15. člena ZDDPO-1
se pri ugotavljanju odhodkov upoštevajo obračunane obresti na prejeta posojila
od povezanih oseb, vendar največ do višine zadnje objavljene, ob času odobritve
posojila znane priznane obrestne mere.
Priznano obrestno mero iz prvega in drugega odstavka tega
člena določi in objavi minister, pristojen za finance, pred začetkom davčnega
obdobja, za katerega se bo uporabljala, pri tem pa upošteva, da gre za obrestno
mero, ki se v primerljivih okoliščinah doseže ali bi se dosegla na trgu med
nepovezanimi osebami.
V skladu z navedenim menimo, da se fizična oseba, ki daje
posojilo pravni osebi, katere lastnik je ter omenjena pravna oseba, štejeta za
povezani osebi.
Zakonodaja - ki se uporablja
(zakonski in podzakonski predpisi) - v času izdaje mnenja DURS-MF:
- Zakon o davku od dohodkov
pravnih oseb (Uradni list RS, št. 17/05-UPB1 in 108/05).
OPOMBA: Zapis zakonodaje, ki se
uporablja v času izdaje mnenja, je pripis uredništva, pri čemer je upoštevan
datum izdaje mnenja.