Iz
sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja
DURS-MF/DDV/ …
POPRAVLJANJE NAPAK PRI OBRAČUNU DDV
Pojasnilo
DURS, št. 4230-149635/2011-2, 30. 4. 2012
Davčni
zavezanec navaja, da se mu zdi nepošteno, da v primeru, ko ugotovi
napako nekaj dni po oddaji obračuna DDV (in je zahteval vračilo
DDV), tega ne more takoj popraviti, ampak lahko popravi le s
samoprijavo in mora obračunati obresti.
V
nadaljevanju pojasnjujemo:
ZDDV-1 v 88. b
členu določa, da mora davčni zavezanec v primeru popravka napak iz
preteklih obdobij v tekočem obračunu, od zneska DDV, ki je predmet
popravka, obračunati in plačati obresti po evropski medbančni
obrestni meri, povečani za predpisane odstotne točke. Taka ureditev
pa ne pomeni, da gre po vsebini za zamudne obresti oziroma za
zamudo pri plačilu davka, ampak gre za neke vrste pribitek oziroma
nadomestilo za nekaznovanje. 88. b člen ZDDV-1 je vsebinsko povezan
s kazenskimi določbami iz 141. a člena tega zakona, ki določa
razbremenitev odgovornosti za prekršek.
V primeru
popravljanja napak v obračunu DDV po 88. b členu ZDDV-1, davčni
zavezanec s predčasnim plačilom davka iz naslova popravljenega
zneska, ne more vplivati na rok, do katerega mora obračunati
obresti oziroma ne more doseči, da bi obresti, povečane za
predpisane odstotne točke, nehale teči prej. Gre za ureditev načina
popravljanja napak iz preteklih obdobij v tekočem obračunu DDV,
obračunsko obdobje pa je določeno z ZDDV-1. Davčni zavezanec
predloži davčnemu organu obračun DDV za davčno obdobje, ki je
določeno v 89. členu ZDDV-1. Ne more pa predložiti obračuna DDV za
obdobje, ki je krajše od davčnega obdobja, razen če ni v ZDDV-1
drugače določeno.
Davčni
zavezanec, ki naknadno, po predložitvi obračuna DDV davčnemu organu
ugotovi, da v tem DDV obračunu ni pravilno obračunal davčne
obveznosti, vendar pa je po tem obračunu že zahteval vračilo DDV,
praviloma ne more že vloženega obračuna nadomestiti s popravljenim
obračunom, tudi, če je bil obračun DDV predložen pred iztekom roka
za predložitev tega obračuna. Izjemoma pa lahko davčni zavezanec
predložen obračun DDV nadomesti z novim (popravljenim) obračunom,
če v zvezi s predloženim obračunom še ni končan postopek davčnega
nadzora po 129. členu ZDavP-2.
Z
novelo ZDDV-1E (Uradni list RS, št. 78/11) je spremenjen način
popravljanja napak oziroma podatkov za pretekla davčna obdobja v
tekočem davčnem obdobju. Z ureditvijo v 88. b in 88. c členu Zakona
o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št.
13/11-UPB3, 18/11 in 78/11) se je na področju obračunov DDV
poenotil način popravljanja napak. Z 88.b členom ZDDV-1 se tako
poenostavlja postopek popravljanja podatkov za pretekla obdobja v
tekočem obdobju in se uporablja za popravljanje napak iz preteklih
obdobij. Z 88. c členom ZDDV-1 pa se poenostavlja postopek
predložitve obračuna DDV, ki ga davčni zavezanec ni predložil v
predpisanem roku.
Tako
popravljanje napak iz preteklih obdobij v tekočem obračunu DDV kot
tudi naknadna predložitev obračuna DDV je možno le do vročitve
odmerne odločbe v postopku nadzora obračuna davka pri davčnem
organu ali do začetka davčnega inšpekcijskega nadzora oziroma
postopka o prekršku oziroma kazenskega postopka.
ZDDV-1 v
drugem odstavku 139. člena določa, da se za popravke DDV obračunov
ne upoštevajo določbe 53., 54. in 55. člena Zakona o davčnem
postopku-ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 13/11 – UPB4). To pomeni, da
davčni zavezanec nima več na izbiro možnosti, da bi predložil
popravek obračuna DDV na podlagi samoprijave, kot jo ureja ZDavP-2
v 55. členu.
Vendar pa je
tudi pri spremenjeni ureditvi popravljanja napak v obračunu DDV
treba izhajati iz namena, kot velja za predložitev davčnega
obračuna na podlagi samoprijave, ta pa je, da se zavezanec pri
popravku napake, pod pogoji in na način iz 88. b člena ZDDV-1
razbremeni odgovornosti za prekršek. ZDDV-1 v 141. a členu določa
izjemo od prekrška pri popravkih napak v skladu z 88. b členom
ZDDV-1 in pri naknadno predloženih obračunih DDV v skladu z 88. c
členom ZDDV-1.
Davčni
zavezanec v primeru popravka napak iz preteklih obdobij v tekočem
obračunu, ker je bila davčna obveznost izkazana prenizko oziroma
presežek previsoko, obračuna in plača obresti po evropski medbančni
obrestni meri za ročnost enega leta v višini, ki je veljala na dan
poteka roka za plačilo DDV in ustreznim pribitkom glede na čas
predložitve podatkov po poteku roka za vložitev davčnega
obračuna.
Obresti se
obračunajo od zneska DDV, ki je predmet popravka, ne glede na to,
ali je imel davčni zavezanec v tistem obdobju, ko bi račun vključil
v obračun DDV, preplačilo ali ne (ne ugotavlja se razlika v davku v
tistem davčnem obdobju). Namreč poimenovanje »obresti« ne pomeni,
da gre po vsebini za obresti, ampak je to nadomestilo za
nekaznovanje. 88. b člen ZDDV-1 je vsebinsko povezan s kazenskimi
določbami iz 141. a člena tega zakona, ki določa razbremenitev
odgovornosti za prekršek. Obresti se obračunajo tudi v primeru, če
je davčni zavezanec pozabil narediti samoobdavčitev (obrnjena
davčna obveznost), obračunan znesek DDV pa bi bil enak znesku DDV,
ki bi se lahko odbil.
Ureditev v 88.
b členu ZDDV-1 se razlikuje od ureditve, ki jo za postopek
»samoprijave« določa 55. člen ZDavP-2. Bistvo 88. b člena ZDDV-1
je, da se davčni zavezanec odgovornosti za prekršek razbremeni
šele, ko popravek napake iz preteklega obdobja vključi v tekoči
obračun DDV in ta obračun predloži davčnemu organu. Šele na tej
podlagi lahko davčni organ opravi postopek nadzora obračuna,
kar pomeni, da lahko davčni organ šele na tej podlagi ugotovi, ali
je davčni zavezanec izpolnil pogoje, da se ne kaznuje za prekršek.
Treba je upoštevati, da davčni zavezanec svojo davčno obveznost
ugotovi v obračunu DDV, ki ga v predpisanem roku predloži davčnemu
organu. Po določbi 145. člena ZDavP-2 se predložen davčni obračun
šteje za izvršilni naslov. Davčni obračun pa postane izvršljiv, ko
poteče rok za plačilo davka po obračunu davka. V skladu s tem
ZDDV-1 v 88. b členu določa, da se predpisane obresti (po evropski
medbančni obrestni meri za ročnost enega leta) povečane za
predpisane kazenske točke, obračunajo od prvega dne, ki sledi
zadnjemu delovnemu dnevu naslednjega meseca po poteku davčnega
obdobja, v katerem bi moral biti vključen popravljen znesek DDV, do
poteka roka za plačilo DDV po obračunu, če gre za povečanje davčne
obveznosti. Pri popravku napake iz preteklega obdobja, ki pomeni
zmanjšanje presežka DDV, pa se obresti obračunajo do dneva
predložitve obračuna, v katerem je vključen popravljen znesek
DDV.
Taka ureditev
pa pomeni, da v primeru popravljanja napak v obračunu DDV po 88. b
členu ZDDV-1, davčni zavezanec s predčasnim plačilom davka iz
naslova popravljenega zneska, ne more vplivati na rok, do katerega
mora obračunati obresti oziroma ne more doseči, da bi obresti
prenehale teči prej.
V
primeru predčasnega plačila davka, lahko »pride do preplačila
davka«, v tem primeru se upošteva ureditev v 97. členu ZDavP-2, ki
v primeru preplačila davka ureja tako imenovani »pobot«
davka.
V
skladu s četrtim odstavkom 88. b člena ZDDV-1 davčni zavezanec, ki
je že predložil obračun DDV in naknadno ugotovi, da ni pravilno
obračunal davčne obveznosti do izteka roka za predložitev tega
obračuna, lahko že vloženi obračun nadomesti z novim, razen če je
po tem obračunu že zahteval vračilo DDV. V primeru, ko je davčni
zavezanec po tem obračunu zahteval vračilo DDV se mu na podlagi
drugega odstavka 73. člena ZDDV-1 presežek DDV vrne v 21 dneh po
predložitvi obračuna DDV. Izjemoma lahko davčni zavezanec predložen
obračun DDV nadomesti z novim obračunom, če v zvezi s predloženim
obračunom še ni končan postopek davčnega nadzora po 129. členu
ZDavP-2. To pomeni, da davčni organ v zvezi z zahtevkom za vračilo
DDV preverja upravičenost zahtevka za vračilo na podlagi
predloženega obračuna DDV. Davčni zavezanec v tem primeru lahko
predloži popravljene podatke na poziv davčnega organa ali predlaga
davčnemu organu (pristojnemu uradniku, ki opravlja davčni nadzor)
popravek predloženega obračuna DDV s predložitvijo pravilnih
podatkov (v papirni obliki ali kot lastni dokument preko sistema
eDavki). Rok za vračilo DDV (21 dni) v tem primeru začne teči od
dneva predložitve popravljenega davčnega obračuna.
Če
predloženi obračun DDV vključuje tudi popravke za pretekla obdobja,
je treba obračunati tudi predpisane obresti iz 88. b člena
ZDDV-1.
Vir: Spletne strani
Davčne uprave Republike Slovenije [07.05.2012].
Vsebina pojasnila /
mnenja DURS-MF temelji na naslednji zakonodaji (zakonski in
podzakonski predpisi):
§
Zakon o davku na
dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB3,
18/11-ZDDV-1D in 78/11-ZDDV-1E).
§
Zakon o davčnem
postopku – ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 13/11-UBP4 in
32/12-ZDavP-2E.
OPOMBA: Zapis
zakonodaje, na katerem temelji mnenje DURS-MF, je pripis
uredništva.