Iz poglavja:
DAVČNO MNENJE DURS-MF/ZDDV
REPUBLIKA SLOVENIJA
MINISTRSTVO ZA FINANCE
DAVČNA UPRAVA REPUBLIKE SLOVENIJE
DAVČNI URAD LJUBLJANA
Številka: 91300-1115/2005-4-0891/39
Datum: 27.07.2005
ODVETNIŠKE STORITVE S PRIPADAJOČIMI STROŠKI (DNEVNICE, NOČITVE…)
V zvezi z dopisom, v katerem nas stranka sprašuje glede problema s katerim se srečuje pri obračunavanju davka na dodano vrednost pri zaračunavanju potnih stroškov svoji stranki (naročnik ima sedež v Sloveniji), ki so nastali med službeno potjo v tujini. Na celotni znesek (odvetniška storitev, nočitve, prevozni stroški, dnevnice) obračuna DDV, vendar pa ji njena stranka zavrača račune, ker meni, da se je pri zaračunavanju potnih stroškov potrebno sklicevati na 2. točko 9. odstavka 21. člena Zakona o davku na dodano vrednost (Uradni list RS, št. 25/05 – UPB3 – v nadaljevanju ZDDV). Prav tako ima njena stranka mnenje, da se je potrebno, pri zaračunavanju nočitev v tujini, sklicevati na 2. točko 17. člena, ker naj bi bila odvetniška storitev neposredno povezana z nepremičnino v tujini. V nadaljevanju posredujemo naše mnenje.
I. DAVČNA OSNOVA
Opredelitev davčne osnove vsebuje 21. člen ZDDV in sicer:
Osnova za DDV (v nadaljnjem besedilu: davčna osnova) je vse, kar predstavlja plačilo (v denarju, v stvareh ali v storitvah), ki ga je ali ga bo davčni zavezanec prejel od kupca, naročnika ali tretje osebe za opravljen promet blaga oziroma storitev, vključno s subvencijami, ki so neposredno povezane s ceno takega prometa, razen DDV, če ni s tem zakonom drugače določeno.
V davčno osnovo se vštevajo, če že niso všteti:
1. trošarine in drugi davki, takse, uvozne in druge dajatve, razen DDV,
2. posredni stroški kot so provizije, stroški embaliranja, prevoza in zavarovanja, ki jih dobavitelj zaračuna kupcu oziroma naročniku storitve.
V 2. točki 9. odstavka 21. člena ZDDV je navedeno, da se v davčno osnovo ne vštevajo zneski, ki jih davčni zavezanec prejme od svojega naročnika kot povračilo za izdatke, ki jih je plačal v njegovem imenu in za njegov račun, in jih vodi v svojem knjigovodstvu kot prehodne postavke. Davčni zavezanec mora zagotoviti dokazila o dejanskem znesku teh izdatkov in ne sme odbiti morebiti zaračunanega DDV od teh transakcij.
Iz navedenega torej izhaja, da v primeru, ko na računu, ki ga izda stranka v svojem imenu, zaračuna odvetniško storitev z vključenimi izdatki povezanimi z nočitvami opravljenimi na službeni poti v tujini le to predstavlja osnovo, od katere je potrebno obračunati DDV po splošni stopnji.
II. KRAJ OBDAVČITVE
Davek na dodano vrednost se v skladu s 3. členom ZDDV, obračunava in plačuje od dobav blaga in opravljenih storitev (v nadaljnjem besedilu: promet blaga oziroma promet storitev), ki jih davčni zavezanec opravi v okviru upravljanja svoje dejavnosti na ozemlju Republike Slovenije (v nadaljnjem besedilu: Slovenije) za plačilo in od uvoza blaga v Skupnost.
Promet storitev opredeljuje 1. odstavek 8. člena ZDDV, ki določa, da pomeni promet storitev opravljanje, opustitev oziroma dopustitev vsakega dejanja v okviru dejavnosti, ki ni promet blaga v smislu 4., 5. in 6. člena tega zakona.
Prvi odstavek 17. člena ZDDV določa, da se za kraj kjer je opravljena storitev šteje kraj, kjer ima davčni zavezanec, ki opravlja storitev, sedež ali stalno poslovno enoto, iz katere je opravljena storitev, oziroma če takega kraj ni, kraj, kjer ima stalno prebivališče ali kjer običajno prebiva.
Med storitve iz 1. točke 2. odstavka 17. člena ZDDV spadajo vse storitve neposredno povezane z določeno nepremičnino, vključno s storitvami kot so: posredovanje nepremičnin, cenitev nepremičnin ter pripravljalna dela v gradbeništvu, kot so storitve arhitektov in pooblaščenih nadzornikov.
Odvetniške storitve se uvrščajo v 3. točko tretjega odstavka 17. člena ZDDV. Pri tovrstnih storitvah se za kraj opravljanja storitev šteje kraj, kjer ima naročnik sedež ali stalno poslovno enoto, za katero je storitev opravljena, oziroma, če takega kraja ni, kraj, kjer ima stalno prebivališče ali občasno prebiva, če so storitve opravljene za naročnika izven Skupnosti ali za davčnega zavezanca v drugi državi članici.
Menimo, da je v primeru, ko stranka svojemu naročniku s sedežem v Sloveniji zaračuna odvetniško storitev z vključenimi izdatki povezanimi z nočitvami opravljenimi na službeni poti v tujini, kraj obdavčitve, v skladu z 1. točko 17. člena ZDDV, Slovenija.
Zakonodaja - ki se uporablja (zakonski in podzakonski predpisi) - v času izdaje mnenja DURS-MF:
OPOMBA: Zapis zakonodaje, ki se uporablja v času izdaje mnenja, je pripis uredništva, pri čemer je upoštevan datum izdaje mnenja.