Iz sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja DURS-MF/DDV/ …
OBRAVNAVA
DARIL MANJŠIH VREDNOSTI PO ZDDV-1
Pojasnilo DURS, št. 4230-2658/2011, 4. 5. 2011
Prejeli smo vprašanje davčnega zavezanca glede davčne obravnave daril
manjših vrednosti v propagandnih akcijah. Trgovske družbe zaradi pospeševanja
prodaje svojim kupcem ponujajo različne ugodnosti preko številnih tržnih akcij.
Davčni zavezanec opisuje primer akcije v okviru katere kupec z nakupom blaga
pridobi pravico do popusta, ki ga lahko koristi šele pri enem od naslednjih
nakupov. V zvezi s tem pojasnjujemo:
Dajanje daril manjših vrednosti v okviru propagandnih akcij, ne
šteje za dobavo blaga za plačilo, če se dajejo le občasno in če se ne dajejo
istim osebam. Vrednost darila 20 evrov iz drugega odstavka 7. člena ZDDV-1 se
nanaša na skupno vrednost blaga, ki ga kot darilo prejme določena oseba.
Za dobavo blaga, opravljeno za plačilo, se na podlagi 7. člena Zakona
o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 10/10 – UPB2 in 85/10)
šteje tudi uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstev davčnega zavezanca, za
zasebne namene ali za zasebne namene njegovih zaposlenih, brezplačna odtujitev
tega blaga ali kakršna koli uporaba blaga za druge namene kot za namene
opravljanja njegove dejavnosti, če je za to blago ali sestavine tega blaga
izkoristil pravico do celotnega ali delnega odbitka DDV. Izjema je brezplačno
dajanje poslovnih vzorcev in daril manjših vrednosti. Na podlagi drugega
odstavka 7. člena ZDDV-1 se za dobavo blaga, opravljeno za plačilo, namreč ne
šteje:
·
brezplačno dajanje poslovnih vzorcev v razumnih količinah kupcem
ali bodočim kupcem, če jih ti ne dajo v prodajo oziroma so v taki obliki, da ni
mogoče, da se prodajajo;
·
dajanje daril manjših vrednosti v okviru opravljanja dejavnosti
davčnega zavezanca, če se dajejo le občasno in če se ne dajejo istim osebam. Za
darila manjših vrednosti se štejejo darila, pri katerih vrednost posameznega
darila ne preseže 20 evrov.
Kot navaja davčni zavezanec kupec v okviru propagandne akcije pridobi
popust, ki ga lahko izkoristi pri naslednji dobavi. Pri naslednji dobavi davčni
zavezanec znesek na računu zmanjša za vrednost popusta, tako da DDV obračuna od
dejansko prejetega plačila. V teh akcijah se lahko zgodi, da kupec »unovči«
popust ob nakupu blaga, katerega vrednost je enaka vrednosti popusta. Če je vrednost
blaga enaka (ali manjša) od vrednosti popusta, kupec za blago ne plača nič.
Takšno dobavo blaga (pri katerih znaša popust 100 % cene) je treba obravnavati
kot dobavo brez plačila, ki je predmet obdavčitve z DDV v skladu s prvim
odstavkom 7. člena ZDDV-1. Ta določa, da se brezplačna odtujitev blaga šteje za
dobavo blaga, opravljeno za plačilo. Davčni zavezanec obračuna DDV od osnove,
ki je enaka nabavni vrednosti tega blaga. Izjema je brezplačno dajanje
poslovnih vzorcev in daril manjših vrednosti.
Davčna uprava je stališče glede obravnave popustov, ki jih kupcu ob
nakupu blaga odobri prodajalec, kupec pa jih lahko koristi šele pri naslednjem
nakupu, izdal pojasnilo DURS št. 4230-965/2006, z dne 19. 3. 2007, ki je
objavljeno na spletni strani DURS.
Direktiva Sveta 2006/112/ES (v nadaljevanju: Direktiva 112) določa, da
se za dobavo blaga, opravljeno za plačilo, ne šteje uporaba blaga za namene
dajanja vzorcev ali daril manjših vrednosti za namene dejavnosti davčnega
zavezanca. Določba Direktive 112 ne vsebuje napotkov za enotno in natančno
opredelitev tega izraza. Države članice torej uživajo neko stopnjo diskrecije v
zvezi z razlago tega izraza, če upoštevajo namen in mesto te določbe.
V skladu z ZDDV-1 se za dobavo blaga opravljeno za plačilo tako ne
šteje dajanje daril v okviru propagandnih akcij, ki jih opisujete v vašem
dopisu, katerih vrednost posameznega darila ne preseže 20 evrov, če se dajejo
le občasno in če se ne dajejo istim osebam.
Predpisi s področja DDV ne ponudijo natančnih kriterijev za presojo
kdaj se šteje, da se darila dajejo občasno in se ne dajejo istim osebam, zato
je treba v vsakem konkretnem primeru presoditi, ali sta pogoja izpolnjena, saj
se propagandne akcije med seboj razlikujejo. Vrednost darila 20 evrov iz
drugega odstavka 7. člena ZDDV-1 se nanaša na skupno vrednost blaga, ki ga
prejme določena oseba.
Vir: Spletne strani Davčne uprave
Republike Slovenije [17.08.2011].
Vsebina
pojasnila / mnenja DURS-MF temelji na naslednji zakonodaji (zakonski in
podzakonski predpisi) in ostalih predpisih:
§ Zakon o davku na dodano vrednost - ZDDV-1 (Uradni list
RS, št. 13/11-UPB3 in 18/11-ZDDV-1D).
§ Šesta direktiva - Direktiva Sveta 2006/112/ES, (Uradni
list EU, št. L 347/06), Direktiva Sveta 2006/138/ES (Uradni list EU, št. L
384/06), Direktiva Sveta 2007/75/ES (Uradni list EU, št. L 346/07), Direktiva
Sveta 2008/8/ES (Uradni list EU, št. L 44/08), Direktiva Sveta 2008/9/ES
(Uradni list EU, št. L 44/08), Direktiva Sveta 2008/117/ES (Uradni list EU, št.
14/09), Direktiva Sveta 2009/47/ES (Uradni list EU, št. L 116/09), Direktive
Sveta 2009/69/ES (Uradni list EU, št. L 175/09), Direktiva Sveta 2009/132/ES
(Uradni list EU, št. L 292/09), Direktiva Sveta 2009/162/EU (Uradni list EU,
št. L 10/10), Direktiva Sveta 2010/23/EU (Uradni list EU, št. L 72/10),
Direktiva Sveta 2010/45/EU (Uradni list EU, št. L189/10) in Direktiva Sveta
2010/88/EU (Uradni list EU, št. L 326/10).
OPOMBA: Zapis
zakonodaje, na katerem temelji mnenje DURS-MF, je pripis uredništva.