Iz
sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja
DURS-MF/Dohodnina/ …
REPUBLIKA
SLOVENIJA
MINISTRSTVO ZA
FINANCE
Davčna uprava Republike
Slovenije
Davčni urad
Ljubljana
Številka:
092-4551/2012-02-08-420-02
Datum :
14.8.2012
OBRAČUN BONITETE FIZIČNI OSEBI, KI OPRAVLJA DEJAVNOST -
NORMIRANEC
Prejeli smo
dopis, v katerem se navaja, da se bo zunanjemu sodelavcu,
samostojnemu kulturnemu delavcu, dalo v uporabo službeno vozilo, za
opravljanje dejavnosti: (npr. za poročanje s kraja dogodka). Za
svoje delo bo novinar izstavil račun. Sprašuje se, ali je v
navedenem primeru možno obračunati boniteto fizični osebi, ki
opravlja dejavnost.
V
zvezi z vprašanjem pojasnjujemo:
Po veljavnem
Zakonu o dohodnini - ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB7, 24/12,
30/12 in 40/12-ZUJF) so obdavčeni vsi dohodki, razen tistih, ki so
v zakonu izrecno navedeni kot neobdavčeni oziroma oproščeni plačila
dohodnine. Za dohodek po ZDoh-2 se šteje vsako izplačilo oziroma
prejem dohodka ne glede na obliko, v kateri je izplačan oziroma
prejet. Za dohodek obdavčen z dohodnino velja tudi boniteta, ki je
po ZDoh-2 določena kot vsaka ugodnost v obliki proizvoda, storitve
ali druge ugodnosti v naravi, ki jo delojemalcu ali njegovemu
družinskemu članu zagotovi delodajalec ali druga oseba v zvezi z
zaposlitvijo. Med bonitete je uvrščena tudi uporaba osebnega
motornega vozila v privatne namene. Za ugotavljanje bonitete za
uporabo osebnega vozila za privatne namene je pomembna predvsem
zagotovitev (dodelitev) pravice do te uporabe, pri čemer se kot
uporaba v privatne namene obravnava uporaba, ki ni službena
pot.
Iz navedenega
izhaja, da za boniteto šteje uporaba službenega vozila za privatne
namene, ki ga delojemalcu ali njegovemu družinskemu članu
zagotavlja delodajalec ali druga oseba v zvezi z zaposlitvijo. O
boniteti torej govorimo, če je navedena ugodnost zagotovljena v
privatne namene in v zvezi z zaposlitvijo. Zasebnik, ki samostojno
in neodvisno opravlja dejavnost (npr. samostojni kulturni delavec),
šteje za samozaposleno osebo, zato v navedenem primeru uporabo
vozila ne šteje za boniteto po 39. členu ZDoh-2.
Uporaba
vozila, ki ga zasebnik (npr. samostojni kulturni delavec)
brezplačno prejme za opravljanje dejavnosti, se po ZDoh-2 šteje za
dohodek, ki se obdavči z dohodnino kot dohodek iz dejavnosti. Glede
na to, da je dohodek prejet v naravi, ga je za namene obdavčitve
potrebno ovrednotiti. V skladu z določbo četrtega odstavka 15.
člena ZDoh-2 se višina dohodka, ki je prejet v naravi, določi na
podlagi primerljive tržne cene, če ni z zakonom drugače določeno. V
obravnavanem primeru gre za dohodek v naravi, zato je treba pri tem
upoštevati pravilo iz devetega odstavka 16. člena ZDoh-2. Ta
določa, da se dohodek, prejet v naravi, poveča s koeficientom
davčnega odtegljaja, če:
-
v skladu s tem zakonom in zakonom, ki ureja davčni postopek obstaja
obveznost obračuna, odtegnitve in plačila davčnega odtegljaja od
tega dohodka in
-
ni drugega dohodka zavezanca, prejetega v denarju pri izplačevalcu
dohodka v naravi ali ta ni zadosten, da bi se od tega dohodka lahko
odtegnil in plačal davčni odtegljaj od dohodka v naravi.
Zasebniku
(samostojnemu kulturnemu delavcu) se v primeru, na katerega se
vprašanje navezuje, davčna osnova ugotavlja kot razlika med
dejanskimi prihodki in normiranimi odhodki, določenimi v pavšalu,
ki znašajo 25% (prvi odstavek 59. člena ZDoh-2) ustvarjenih
prihodkov in z upoštevanjem posebne osebne olajšave v višini 15%
(prvi odstavek 113. člena ZDoh-2) ustvarjenih prihodkov. Glede na
to, da je osebno vozilo dala na uporabo oseba, ki se šteje za
plačnika davka po 58. členu Zakona o davčnem postopku - ZDavP-2
(Uradni list RS, 13/11 UPB4, 32/12) je ta kot plačnik davka na
podlagi prvega odstavka 59. člena ZDavP-2 dolžna za davčnega
zavezanca (samostojnega kulturnega delavca) izračunati, odtegniti
in plačati davčni odtegljaj v breme dohodka davčnega zavezanca na
podlagi obračuna davčnega odtegljaja (REK-2).
Vsebina pojasnila /
mnenja DURS-MF temelji na naslednji zakonodaji (zakonski in
podzakonski predpisi):
§
Zakon o dohodnini -
ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB7, 24/12-ZDoh-2I in
30/12-ZDoh-2J).
§
Zakon o davčnem
postopku - ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB4 in
32/12-ZDavP-2E).
OPOMBA: Zapis
zakonodaje, na katerem temelji mnenje DURS-MF, je pripis
uredništva.