Iz
sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja
DURS-MF/DDPO/ …
OBDAVČITEV POSLOVNE ENOTE NEREZIDENTA V SLOVENIJI
Pojasnilo
DURS, št. 4217-10548/2012 2 01-650-03, 21. 11. 2012
Zavezanec v
dopisu navaja, da bo tuja pravna oseba v Sloveniji opravljala
montažo proizvodne linije, ki jo bo tudi dobavila naročniku v
Slovenijo, vendar ne bo registrirala družbe oziroma podružnice –
torej na območju Slovenije ne bo imela nikakršne pravno-formalne
subjektivitete. Pred opravljeno dobavo bo v Sloveniji pridobila
davčno in DDV številko na podlagi ZDDV-1. Montažna dela bodo
trajala dlje od 12-ih mesecev, zato se v skladu s 6. členom ZDDPO-2
šteje, da ima v Sloveniji poslovno enoto (PE). Zaradi tega se na
podlagi 3. člena v povezavi z 8. členom ZDDPO-2 šteje za davčnega
zavezanca v Sloveniji.
Zavezanec
sprašuje:
1)
Prijava/Obvestilo glede obstoja PE nerezidenta v
Sloveniji
a)
Ali in na kakšen način mora tuja pravna oseba obvestiti davčni
organ o obstoju PE v Sloveniji? Zavezanec navaja, da pridobitev
davčne številke še ne pomeni, da ima tuja pravna oseba v Sloveniji
PE, zato meni, da bi bilo korektno, če bi o obstoju PE obvestila
davčni organ z dopisom k vlogi za pridobitev davčne
številke.
b)
Ali je PE, kot slovenski davčni zavezanec, dolžna obvestiti davčni
organ o njenem davčnem obdobju, ki se razlikuje od koledarskega
leta? Glede na določbe drugega odstavka 372. člena ZDavP-2
zavezanec meni, da bi PE morala obvestiti davčni organ v roku 8 dni
po pridobitvi davčne številke o svojem davčnem obdobju, ki se
razlikuje od koledarskega leta.
c)
Ali je PE, kot slovenski davčni zavezanec, dolžna davčnemu organu
posredovati izračun predvidene davčne osnove v 8-ih dneh po
pridobitvi davčne številke, na podlagi katere se plačujejo
akontacije davka od dohodkov pravnih oseb (DDPO)? Glede na določbe
sedmega odstavka 371. člena ZDavP-2 zavezanec meni, da je odgovor
na to vprašanje sicer pritrdilen, vendar dvomi o obveznosti
plačevanja akontacij DDPO na podlagi predvidene davčne osnove, saj
ob pridobitvi davčne številke PE še ni zavezana za DDPO. Navaja, da
PE postane zavezana za DDPO v Sloveniji šele tedaj, ko preseže 12
mesečno obdobje.
2) Ob oddaji
obračuna DDPO
Zavezanec
predvideva, da bo tuja oseba za poslovno enoto v Sloveniji lahko
vodila ločeno knjigovodstvo (npr. PE bo svoje stroškovno mesto in
bo mogoče spremljati prihodke ter (ne)posredne stroške, ki se
nanašajo na poslovno enoto). V roku treh mesecev po zaključku
davčnega obdobja je PE dolžna davčnemu organu predložiti davčni
obračun z izračunano davčno osnovo ter davčno obveznost poravnati v
roku 30-ih dni po predložitvi obračuna. Zavezanec navaja, da je
poleg obračuna vsak zavezanec dolžan predložiti tudi bilance (po
določbah 357. člena ZDavP-2), ki pa jih tuja pravna oseba ni dolžna
pripravljati v skladu z ZGD-1, saj je omenjeni zakon, kot tujo
pravno osebo, k temu ne zavezuje. Posledično na AJPES poslovna
enota ne bo predlagala bilanc. Zaradi omenjenega
sprašuje:
a)
Kako se izpolni obračun DDPO v konkretnem primeru? Zavezanec
navaja, da bo verjetno tuja pravna oseba lahko vodila ločeno
knjigovodstvo, zato meni, da bi morala izpolniti zaporedno 3.5
(prihodki) ter 7.9 (odhodki). Navaja tudi, da takšna rešitev izhaja
iz pojasnila DURS, št. 4200-5/2008 z dne 18. 2. 2008.
b)
Kakšne bilance naj se priložijo k obračunu DDPO? Zavezanec navaja,
da tuja pravna oseba za PE v Sloveniji ni dolžna pripravljati in
objavljati izkaza poslovnega izida (IPI) ter bilance stanja (BS)
zato meni, da (upoštevaje tudi prej navedeno pojasnilo DURS)
poslovna enota ni dolžna pripravljati IPI, BS ter izkaz gibanja
kapitala (IGK) in k obračunu DDPO predloži le prazne
obrazce.
V
zvezi z vprašanji zavezanca pojasnjujemo:
Ad
1a) V skladu z določbo šeste točke 42. člena Zakona o davčni službi
– ZDS-1 (Uradni list RS, št. 1/07 – UPB2, 40/09 in 33/11) se v
davčni register vpiše pravna oseba, ki nima sedeža ali druge
registrirane oblike v Sloveniji in opravlja aktivnosti na območju
Slovenije.
Prijavo za
vpis v davčni register se predloži davčnemu uradu, na območju
katerega bo opravljala dejavnost, in sicer pred začetkom
opravljanja dejavnosti na območju Slovenije, opravi pa se na
obrazcu DR04, ki je predpisan s Pravilnikom o vodenju in
vzdrževanju davčnega registra (Uradni list RS, št. 31/05 in
120/07). Pri vpisu v davčni register zavezanci prejmejo obvestilo,
s katerim se zavezanca nerezidenta opozori na davčno obveznost, ki
jo ima iz opravljanja dejavnosti v Sloveniji in hkrati spodbudi k
temu, da natančneje in z večjo skrbnostjo pravilno ugotovi
potencialni obstoj poslovne enote. Nepravilna ugotovitev obstoja
poslovne enote ima lahko za posledico izogibanje davčni obveznosti
v Sloveniji.
Ad
1b) Davčni zavezanec, ki na novo začne z opravljanjem dejavnosti in
izbere drugačno davčno leto (ki ni enako koledarskemu letu), s
pisnim obvestilom o spremembi davčnega obdobja obvesti davčni
organ, in sicer v osmih dneh po vpisu v uradno evidenco organa, kot
to določa drugi odstavek 372. člena Zakona o davčnem postopku –
ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 13/11 UPB4 in 32/12).
Ad
1c) V skladu z določbo prvega odstavka 69. člena Zakona o davku od
dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06, 56/08,
76/08, 5/09, 96/09, 43/10, 59/11, 24/12 in 30/12) se od dohodkov
rezidenta in nerezidenta za dejavnost oziroma posle, ki jo opravlja
v poslovni enoti ali preko poslovne enote v Sloveniji, določenih s
tem zakonom, med davčnim obdobjem plačuje akontacija davka, če ni s
tem zakonom ali zakonom, ki ureja davčni postopek, drugače
določeno. Akontacija se plačuje od dohodkov nerezidenta za
dejavnost oziroma posle, ki jo opravlja v poslovni enoti ali prek
poslovne enote v Sloveniji, torej, če je predmet obdavčitve dobiček
nerezidenta, ki ga dosega z opravljanjem dejavnosti oziroma poslov
v poslovni enoti ali prek poslovne enote, ki se nahaja v Sloveniji.
ZDDPO-2 v določbah o obdavčevanju nerezidenta oziroma poslovne
enote nerezidenta ne določa »odložene davčne zavezanosti« pri
akontiranju davka od dohodkov pravnih oseb. Ker pa bo poslovna
enota nerezidenta šele pričela s svojim poslovanjem, se upoštevajo
tudi določbe sedmega odstavka 371. člena ZDavP-2, kar pomeni, da je
treba obrazloženi izračun davčne osnove, višino akontacije ter
obrokov akontacije predložiti davčnemu organu v osmih dneh po vpisu
v primarni register oziroma uradno evidenco organa.
Širše
pojasnilo o stalni poslovni enoti, o vpisu v davčni register in
davčnih obveznostih poslovne enote nerezidenta – pojasnilo DURS,
št. 3840-3849/2012 z dne 23.07.2012.
Ad
2a, 2b) Zavezanec v dopisu navaja, da tuja pravna oseba
(nerezidentka) v Sloveniji ne bo registrirala družbe, podružnice
(ne bo imela nikakršne pravno – formalne subjektivitete), bo pa v
Sloveniji opravljala dejavnost montaže proizvodne linije. Ker naj
bi ta dejavnost trajala dlje kot 12 mesecev, se bo štelo, da ima v
Sloveniji poslovno enoto in da je zaradi tega davčna zavezanka v
Sloveniji.
V
zvezi s tem opozarjamo na določbo prvega odstavka 680. člena Zakona
o gospodarskih družbah – ZGD-1 (Uradni list RS, št. 65/09-UPB3,
33/11, 91/11, 32/12) v skladu s katero tuje podjetje, pred vpisom
podružnice v register, ne more začeti opravljati dejavnosti v
Republiki Sloveniji – registracija podružnice v Sloveniji je torej
pogoj za začetek opravljanja dejavnosti v tej državi. To bi v
konkretnem primeru pomenilo, da mora tuja pravna oseba v Sloveniji
najprej registrirati podružnico, šele potem pa lahko začne
opravljati dejavnost montaže proizvodne linije. Glede na to, da bo
ta dejavnost predvidoma trajala dlje kot 12 mesecev, se bo ta
podružnica z vidika davka od dohodkov pravnih oseb štela tudi za
poslovno enoto, tuja pravna oseba pa posledično za zavezanca za
davek od dohodkov pravnih oseb, ki je v skladu s 356. členom
ZDavP-2 dolžan predložiti davčni obračun od dohodkov, ki jih dosega
v poslovni enoti ali preko poslovne enote.
Podružnica
tujega podjetja (v tem primeru tudi poslovna enota nerezidenta) je
po splošnem pravilu, ki ga vsebuje drugi odstavek 680. člena ZGD-1,
dožna voditi poslovne knjige po določbah tega zakona.
V
skladu z določbami 12. člena ZDDPO-2 osnovo za davek nerezidenta za
dejavnost oziroma posle v poslovni enoti ali preko poslovne enote v
Sloveniji predstavlja dobiček (tj. presežek prihodkov nad odhodki,
ki so določeni s tem zakonom). Če ta zakon ne določa drugače, se za
ugotavljanje dobička priznajo prihodki in odhodki, ugotovljeni v
izkazu poslovnega izida oziroma letnem poročilu, ki ustreza izkazu
poslovnega izida in prikazuje prihodke, odhodke in poslovni izid,
na podlagi zakona in v skladu z njim uvedenimi računovodskimi
standardi. Dobiček poslovne enote je dobiček, ki se lahko pripiše
tej poslovni enoti, tj. tisti, za katerega bi se lahko pričakovalo,
da bi ga ta poslovna enota imela, če bi bila samostojni zavezanec,
ki opravlja enako ali podobno dejavnost oziroma posle.
Skladno z
navedenim nerezident izpolni obrazec Obračuna DDPO s prilogami kot
to določa Pravilnik o davčnem obračunu davka od dohodkov pravnih
oseb (Uradni list RS, št. 67/10, 77/12). Pojasnjujemo, da se pod
zap. št. 1 oziroma 5 obrazca Obračuna DDPO vpiše tiste prihodke
oziroma odhodke, ugotovljene v izkazu poslovnega izida oziroma v
drugem ustreznem letnem poročilu, na podlagi zakona in uvedenih
računovodskih standardov, ki so v skladu z zakonom. Pod zap. št.
3.5 oziroma 7.9 obrazca Obračuna DDPO se vpiše znesek povečanja
prihodkov oziroma odhodkov za znesek prihodkov oziroma odhodkov, ki
se pripišejo poslovni enoti nerezidenta, če niso vključeni med
prihodke oziroma odhodke te poslovne enote pod za. št. 1 oziroma 5
obrazca Obračuna DDPO. V ustrezne zap. št. obrazca Obračuna DDPO se
skladno z določbami ZDDPO-2 vpisujejo tudi morebitne korekcije teh
prihodkov in odhodkov.
Vir: Spletne strani
Davčne uprave Republike Slovenije [30.11.2012].
Vsebina pojasnila /
mnenja DURS-MF temelji na naslednji zakonodaji (zakonski in
podzakonski predpisi):
§
Zakon o davku od
dohodkov pravnih oseb - ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06,
90/07-Obvestilo, 56/08-ZDDPO-2A, 76/08-ZDDPO-2B, 92/08-Obvestilo,
05/09-ZDDPO-2C, 96/09-ZDDPO-2D, 110/09-ZDavP-2B, 43/10-ZDDPO-2E,
59/11-ZDDPO-2F, 24/12-ZDDPO-2G in 30/12-ZDDPO-2H).
§
Zakon o gospodarskih
družbah - ZGD-1 (Uradni list RS, št. 65/09-UPB3, 33/11-ZGD-1D,
91/11-ZGD-1E, 32/12-ZGD-1F in 57/12-ZGD-1G).
§
Zakon o davčnem
postopku - ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB4 in
32/12-ZDavP-2E).
§
Zakon o davčni službi
- ZDS-1 (Uradni list RS, št. 01/07-UPB2, 40/09-ZDS-1C in
33/11-ZDS-1D).
§
Pravilnik o vodenju
in vzdrževanju davčnega registra (Uradni list RS, št. 31/05, 120/07
in 31/10).
§
Pravilnik o davčnem
obračunu davka od dohodkov pravnih oseb - obračun DDPO (Uradni list
RS, št. 67/10 in 77/12).
OPOMBA: Zapis
zakonodaje, na katerem temelji mnenje DURS-MF, je pripis
uredništva.