Iz
poglavja:
DAVČNO MNENJE STROKOVNJAKA/ZDOH
FINANCIRANJA VOLILNE KAMPANJE
NEODVISNEGA KANDIDATA ZA ŽUPANA IN OBRAČUN DOHODNINE
Številka:
37/PD/2006
Datum:
16.10.2006
Vprašanje
– opis problema
Fizična
oseba – državljan Republike Slovenije kandidira na lokalnih volitvah za mesto
župana na podlagi ustreznega števila zbranih podpisov volivcev kot t.i.
neodvisni kandidat.
Neodvisni
kandidat ima odprt poseben žiro (transakcijski) račun, na katerem zbira
finančna sredstva, ki jih sam nameni ali dobi od drugih fizičnih ali pravnih
oseb za financiranje volilne kampanje.
Ali
predstavlja znesek finančnih sredstev, ki jih neodvisni kandidat dobi od drugih
pravnih ali fizičnih oseb za financiranje volilne kampanje, za neodvisenega
kandidata z dohodnino obdavčen dohodek?
Mnenje
Po
Zakonu o dohodnini (v nadaljevanju ZDOH-1) plačuje dohodnino fizična oseba
(zavezanec po ZDOH-1), kot davek od dohodkov fizičnih oseb.
Dohodki
po ZDOH-1 so kot viri dohodnine taksativno našteti v 17. členu ZDOH-1, ki so:
1. dohodek iz zaposlitve, ki vključuje tudi dohodek iz opravljanja
storitev, razen dohodka iz opravljanja storitev, ki se šteje za dohodek iz 2.
točke tega člena,
2. dohodek iz dejavnosti,
3. dohodek iz osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti,
4. dohodek iz premoženja,
5. dobiček iz kapitala,
6. drugi dohodki.
Za dohodke obdavčene po ZDOH-1 velja t.i. negativna
definicija, tj. v obdavčitev zapadejo vsi dohodki, ki niso izrecno izvzeti
oz. so oproščeni plačila dohodnine po ZDOH-1.
Skladno z določili ZDOH-1 prihaja do različne obdavčitve
pridobljenih sredstev za financiranje volilne kampanje neodvisnega kandidata,
kadar le-ta pridobiva sredstva s strani pravnih oz. fizičnih oseb.
a) Finančna sredstva pridobljena s
strani pravnih oseb
Mnenje
temelji na predpostavki, da neodvisni kandidat (fizična oseba) ni lastnik
pravne osebe in ni (ali ni bil) v delovnem razmerju s pravno osebo, ali ni z
delojemalcem povezana oseba!!
Finančna
sredstva pridobljena za financiranje volilne kampanje lahko opredelimo kot
darilo neodvisnemu kandidatu.
Vir
dohodnine so tudi drugi dohodki iz 6. poglavja III. razdelka (predmet obdavčitve) ZDOH-1. Darila
je moč najti v 2. točki tretjega odstavka 98. člena (opredelitev drugih
dohodkov).
V
skladu s prvim odstavkom 101. člena ZDOH-1 je davčna osnova od drugega
dohodka doseženi dohodek, če ni s tem zakonom za posamezno vrsto dohodka drugače
določeno. V davčno osnovo pa se ne všteva posameznega darila, če njegova
vrednost ne presega 10.000,00 SIT oziroma če skupna vrednost vseh daril,
prejetih v davčnem letu od istega darovalca, ne presega 20.000,00 SIT.
Akontacijo
dohodnine od drugih dohodkov se, skladno z določili prvega odstavka 126. člena
ZDOH-1, izračuna in plača po stopnji 25% od davčne osnove iz drugega odstavka
99. člena in 101. člena tega zakona (ZDOH-1).
Za
dani primer, pridobljenih finančnih sredstev s strani pravnih oseb za financiranje volilne kampanje
neodvisnega kandidata, je moč povzeti naslednje zaključke:
- pridobljena finančna sredstva (darila) s strani pravnih oseb DO vključno zneska
10.000,00 SIT predstavljajo drug dohodek iz 98. člena ZDOH-1 oproščen
plačila dohodnine, za katerega NE OBSTOJI obveznost obračuna,
odtegnitve in plačila davčnega odtegljaja;
- pridobljena finančna sredstva (darila) s strani pravnih oseb, katerih znesek presega
10.000,00 SIT, predstavljajo drug dohodek iz 98. člena ZDOH-1, ki zapade
pod obdavčitev z dohodnino in za katerega OBSTOJI obveznost obračuna,
odtegnitve in plačila davčnega odtegljaja.
Skladno
z drugim odstavkom 66. člena ZDavP-1 mora fizična oseba (neodvisni kandidat)
predložiti svojo (»slovensko«) davčno številko izplačevalcu dohodkov v vseh
primerih, ko
prejema dohodke, ne glede na to, v kakšni obliki jih pridobi. Če fizična oseba
tega ne stori, se ta dohodke fizični osebi ne sme izplačati.
b) Finančna sredstva pridobljena s
strani fizičnih oseb
V
skladu z 2. točko 19. člena ZDOH-1, se ne glede na 17. člen, za dohodke
fizične osebe po ZDOH-1 ne štejejo darila, prejeta od fizične osebe,
ki ni delodajalec prejemnika (ali z delodajalcem povezana oseba) ali
delodajalec osebe, ki je povezana s prejemnikom, razen daril, ki jih fizična
oseba prejme v zvezi z opravljanjem dejavnosti iz 33. člena tega zakona.
Ne
glede na to, da se darila, prejeta pod pogoji iz 2. točke 19. člena ZDOH-1, ne
štejejo za dohodek po ZDOH-1, to ne pomeni, da ne gre za dohodke v širšem
oziroma splošnem pomenu besede (tj. za povečanje premoženja prejemnika darila),
ki so popolnoma neobdavčeni.
V
skladu s 1. točko 1. člena Zakona o davkih občanov (v nadaljevanju ZDO), je
vrsta davka po tem zakonu tudi davek na dediščine in darila (v
nadaljevanju davek na darila).
Zavezanec za davek na darila je fizična oseba, ki v Republiki
Sloveniji dobi v dar premoženje. Za premoženje po prejšnjem odstavku se štejejo nepremičnine
in pravice na nepremičninah ter premično premoženje, če skupna vrednost
premičnega premoženja presega višino povprečne letne čiste plače zaposlenih
delavcev v Republiki Sloveniji v preteklem letu. Pri ugotavljanju
skupne vrednosti premičnega premoženja se upošteva vrednost vseh prejetih
daril od istega darovalca v razdobju enega leta.
V
kolikor vrednost darila oziroma vseh prejetih daril od istega darovalca v
razdobju enega leta ne preseže višine povprečne čiste plače zaposlenih delavcev
v Republiki Sloveniji v preteklem letu, potem takšno darilo oziroma takšna
darila niso obdavčena z davkom na darila.
Za
dani primer, pridobljenih finančnih sredstev s strani (»nepovezanih)
fizičnih oseb
za financiranje volilne kampanje neodvisnega kandidata, je moč povzeti
naslednje zaključke:
- pridobljena finančna sredstva (darila) s strani fizičnih oseb, se skladno z
določili 2. točke 19. člena ZDOH-1 ne štejejo za dohodke po ZDOH-1,
tj. za dohodke obdavčene z dohodnino;
- pridobljena finančna sredstva (darila) s strani fizične osebe DO vključno zneska
2.115.439,00 SIT
v razdobju enega leta NISO obdavčena z davkom na darila;
- pridobljena finančna sredstva (darila) s strani fizične osebe NAD zneskom
2.115.439,00 SIT v razdobju enega leta SO obdavčena z davkom na darila.
Skladno
z četrtim odstavkom 66. člena ZDavP-1 fizični osebi (neodvisnemu kandidatu) ni
treba predložiti svojo (»slovensko«) davčno številko v skladu z drugim
odstavkom tega člena, če prejme dohodke od druge fizične osebe ali če je na
drugačen način zagotovljena evidenca o teh dohodkih.
PODROČJE: ZDOH-1
Veljavna
zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi ter mednarodni akti) v
času izdaje strokovnega mnenja:
§
Zakon
o dohodnini (ZDOH-1), Uradni list RS, št. 59/06-UPB4.
§
Zakon
o davkih občanov (ZDO), Uradni list RS, št. 08/91 in 07/93.
§
Zakon
o davčnem postopku (ZDavP-1), Uradni list RS, št. 21/06-UPB2 in 58/06-popr.).