Iz
sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja
DURS-MF/DDV/ …
DATUM TRANSAKCIJE PRI VLOŽITVI IZJAVE PO 45. ČLENU
ZDDV-1
Pojasnilo
DURS, št. 061-210/2013-2, 30. 1. 2013
Davčni
zavezanec je zaradi zagotovitve plačila kupnine s strani kupca pri
prodaji nepremičnine sklenil kupoprodajno pogodbo z odložnim
pogojem. V poglavju o veljavnosti pogodbe je določeno, da je
pogodba sklenjena z dnem, ko jo podpišeta zakonita zastopnika
strank pogodbe. Pogodba je veljavna od dneva sklenitve (t.j. 20. 1.
2013), pod odložnim pogojem, da kupec najkasneje do 20. 2. 2013 na
račun prodajalca nakaže prvi obrok plačila iz te pogodbe.
Najkasneje v roku treh delovnih dni od izpolnitve odložnega pogoja
se prodajalec obvezuje kupcu izdati intabulacijsko dovolilo za
prenos lastninske pravice na kupca, z veljavnostjo na dan
veljavnosti te pogodbe. V primeru, da odložni pogoj ni v celoti
izpolnjen do vključno 20. 2. 2013, ta pogodba za stranki nima
učinka. Davčnega zavezanca zanima, ali morata glede na to, da bi
bila nepremičnina kupcu dejansko dana v uporabo in bi z njo lahko
začel razpolagati kot lastnik na dan 20. 2. 2013, oba davčna
zavezanca davčnemu organu najkasneje do 19. 2. 2013 predložiti vsak
svojo izjavo.
Na
vprašanje odgovarjamo:
Če bo pravica
do razpolaganja z nepremičnino prešla na kupca z dnem plačila
prvega obroka kupnine, morata oba davčna zavezanca predložiti vsak
svojo izjavo pred dnevom plačila prvega obroka kupnine, da bodo
izpolnjeni pogoji za obdavčitev te transakcije z
DDV.
V
skladu s prvim odstavkom 45. člena Zakona o davku na dodano
vrednost - ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB3, 18/11, 78/11,
38/12 in 83/12) se lahko davčni zavezanec, ki opravlja transakcije,
za katere je oprostitev DDV določena v 2., 7. in 8. točki 44. člena
tega zakona, dogovori z najemnikom, zakupnikom, leasingojemalcem
oziroma kupcem nepremičnine – davčnim zavezancem, ki ima pravico do
odbitka celotnega DDV, da bo od navedenih transakcij, ki bi morale
biti oproščene plačila DDV, obračunal DDV po predpisani stopnji.
Davčni zavezanec obračuna DDV v skladu s prvim odstavkom tega
člena, če z najemnikom oziroma kupcem nepremičnine pred
opravljeno dobavo davčnemu organu predložita vsak svojo izjavo
v elektronski obliki.
V
obravnavanem primeru gre za prodajo nepremičnine, pri čemer je v
pogodbi o prodaji nepremičnine naveden odložni pogoj, in sicer mora
kupec najkasneje do 20. 2. 2013 nakazati prvi obrok plačila iz te
pogodbe, na podlagi tega plačila pa mora nato prodajalec najkasneje
v treh delovnih dneh kupcu izdati intabulacijsko klavzulo za prenos
lastninske pravice na kupca, z veljavnostjo na dan veljavnosti te
pogodbe.
Za
odločitev, kdaj mora biti predložena izjava, je torej pomembno,
kdaj se šteje, da je bila opravljena dobava nepremičnine. Dobava
blaga v skladu z določbo prvega odstavka 6. člena ZDDV-1 pomeni
prenos pravice do razpolaganja z opredmetenimi stvarmi kot da bi
bil prejemnik lastnik. Kdaj v konkretnem primeru nastane
obdavčljivi dogodek, se določi v skladu prvim odstavkom 33. člena
ZDDV-1, ki določa, da obdavčljivi dogodek in s tem obveznost
obračuna DDV nastane, ko je blago dobavljeno.
Za
nastanek obdavčljivega dogodka tako ni pomembno, kdaj je sklenjena
pogodba oziroma ni pomemben vpis v zemljiško knjigo, ampak je
pomembno, kdaj je nepremičnina dobavljena oziroma kdaj je bila na
kupca prenesena pravica do razpolaganja z nepremičnino kot da bi
bil njen lastnik. Kdaj nastane obdavčljivi dogodek, je tako
odvisno od določil prodajne pogodbe, zato je to dejstvo treba
ugotavljati v vsakem posameznem primeru posebej.
Predpostavljamo,
da v konkretnem primeru nepremičnina kupcu dejansko ni dana na
razpolago oziroma v uporabo pred plačilom prvega obroka
(razpolaganje v dejanskem in ne pravnem smislu), ampak šele z dnem
plačila prvega obroka. Na podlagi navedenega lahko zaključimo, da
morata oba davčna zavezanca izjavo predložiti pred dnevom plačila
prvega obroka kupnine, da bodo izpolnjeni pogoji za obdavčitev te
transakcije z DDV. Navedeno pomeni, da morata davčna zavezanca v
primeru, če bo prvi obrok plačan npr. 20. 2. 2013, izjavi
predložiti do vključno 19. 2. 2013.
Vir: Spletne strani
Davčne uprave Republike Slovenije [13.03.2013].
Vsebina pojasnila / mnenja DURS-MF temelji na naslednji zakonodaji
(zakonski in podzakonski predpisi):
§
Zakon o davku na
dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB3,
18/11-ZDDV-1D, 78/11-ZDDV-1E, 38/12-ZDDV-1F in
83/12-ZDDV-1G).
§
Pravilnik o
izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost – PZDDV (Uradni list
RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10,
104/10, 110/10, 82/11, 106/11, 108/11 in 102/12).
OPOMBA: Zapis
zakonodaje, na katerem temelji pojasnilo DURS-MF, je pripis
uredništva.