Iz
sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja strokovnjakov/Dohodnina/ …
BONITETA ZA OMV
V POSLOVNEM NAJEMU – Določanje nabavne vrednosti rabljenega OMV,
pridobljenega po poslovnem najemu
Številka:
28/PD/2016
Datum:
01.07.2016
Vprašanje – opis problema
Zavezanec za davek (gospodarska družba, zasebnik – fizična oseba,
ki opravlja dejavnost; v nadaljevanju: zavezanec/najemnik) ima
sedež in opravlja dejavnost v Sloveniji. Zavezanec je pri njemu
zaposlenemu delavcu v juniju 2016 zagotovil uporabo (službenega)
osebnega motornega vozila (v nadaljevanju: OMV) za privatne namene,
ki ga je pridobil na podlagi poslovnega najema z dne
31.05.2016.
Najemodajalec OMV poseduje že od leta 2014 – zavezanec/najemnik je
v poslovni najem pridobil OMV v 3. letu starosti (tj. rabljeno
OMV).
Kako naj zavezanec določi oziroma iz katere nabavne vrednosti naj
izhaja pri obračunu bonitete za rabljeno službeno OMV, pridobljeno
po poslovnem najemu?
Mnenje
Obstoj bonitete za OMV ni odvisen od
načina pridobitve OMV (nakup, finančni najem, poslovni najem,
lastna izdelava – t.i. »interna realizacija«). Za vse načine
pridobitve OMV veljajo enaka pravila vrednotenja
bonitete.
V primeru poslovnega najema OMV se v
davčno osnovo všteva nabavna vrednost vozila, izkazana pri lastniku
vozila – torej najemodajalcu, k tej nabavni vrednosti pa se všteva
(prišteje tudi) davek na dodano vrednost.
V primeru poslovnega najema
rabljenega OMV se kot nabavna vrednost upošteva cena, po kateri je
najemodajalec pridobil vozilo, zmanjšanje nabavne vrednosti vozila
pa se upošteva glede na leta uporabe vozila od pridobitve dalje pri
najemodajalcu (v primeru skladno s starostjo
vozila).
Zavezanec lahko kot pripomoček za
obračun bonitete za OMV uporabi aplikacijo dosegljivo po
www.SuperDavki.com – tukaj.
Obrazložitev
Posebna pravila pavšaliziranega načina določanja zneska bonitete
(njenega vrednotenja) za OMV iz drugega odstavka 43. člena ZDoh-2
določajo:
(vrednotenje
bonitet in vštevanje v davčno osnovo)
[…]
(2) Če
delodajalec zagotovi delojemalcu osebno motorno vozilo za
privatne namene, se ne glede na dejansko uporabo vozila
za privatne namene in ne glede na način, kako je
delodajalec pridobil vozilo, v davčno osnovo
delojemalca všteva 1,5% nabavne vrednosti vozila mesečno, za
vsak začeti koledarski mesec uporabe vozila. V nabavno
vrednost vozila se, ne glede na način pridobitve vozila, všteva
davek na dodano vrednost. Nabavna vrednost vozila, ki se
upošteva pri izračunu davčne osnove, se v drugem letu zniža za 15%
in v naslednjih letih do vključno četrtega leta še vsako leto za
15%, v petem letu se zniža še za 10% in v naslednjih letih do
vključno osmega leta še vsako leto za 10%, v vseh naslednjih letih
je enaka 10%. Če delojemalec mesečno prevozi manj kot 500 km v
privatne namene, se nabavna vrednost, ugotovljena na način določen
v prejšnjem stavku, zmanjša za 50%. Če delodajalec zagotovi gorivo
za privatno uporabo vozila, se davčna osnova mesečno poveča za 25%.
Boniteta se ne ugotavlja v primeru uporabe osebnega vozila zaradi
izvajanja ukrepov varovanja, ki jih izvaja policija v skladu z
zakonom o policiji.
Obstoj bonitete za OMV ni odvisen od
načina pridobitve OMV (nakup, finančni najem, poslovni najem,
lastna izdelava – t.i. »interna realizacija«). Za vse načine
pridobitve OMV veljajo enaka pravila vrednotenja
bonitete.
V primeru poslovnega najema vozila
se v davčno osnovo všteva nabavna vrednost vozila, izkazana pri
lastniku vozila – torej najemodajalcu, k tej nabavni vrednosti pa
se všteva (prišteje tudi) davek na dodano vrednost.
V povezavi z določanjem nabavne
vrednosti pri boniteti za OMV v poslovnem najemu glej (tudi) mnenje
davčnega strokovnjaka BONITETA ZA
OMV V POSLOVNEM NAJEMU – Določanje nabavne vrednosti, ki se
upošteva pri izračunu davčne osnove za boniteto od 01.01.2013
naprej, številka: 02/PD/2013, datum: 23.01.2013.
Skladno s pravili iz drugega
odstavka 43. člena ZDoh-2 je moč podati naslednjo »bonitetno
lestvico« za delodajalčevo zagotovitev OMV delojemalcu za privatne
namene:
Leto
|
Za izračun bonitete
(% VNab)
|
Osnovna boniteta
(% VNab)
|
Osnovna boniteta
z odbitkom
(% VNab)
|
Povišana boniteta
(% VNab)
|
Povišana boniteta
z odbitkom
(% VNab)
|
1
|
2 = zap1 x 1,5%
|
3 = zap1 x 1,5% x 0,5
|
4 = zap1 x 1,5% x 1,25
|
5 = zap1 x 1,5% x 1,25 x
0,5
|
1
|
100%
|
1,5000%
|
0,7500%
|
1,8750%
|
0,9375%
|
2
|
85%
|
1,2750%
|
0,6375%
|
1,5938%
|
0,7969%
|
3
|
70%
|
1,0500%
|
0,5250%
|
1,3125%
|
0,6563%
|
4
|
55%
|
0,8250%
|
0,4125%
|
1,0313%
|
0,5156%
|
5
|
45%
|
0,6750%
|
0,3375%
|
0,8438%
|
0,4219%
|
6
|
35%
|
0,5250%
|
0,2625%
|
0,6563%
|
0,3281%
|
7
|
25%
|
0,3750%
|
0,1875%
|
0,4688%
|
0,2344%
|
8
|
15%
|
0,2250%
|
0,1125%
|
0,2813%
|
0,1406%
|
9 +
|
10%
|
0,1500%
|
0,0750%
|
0,1875%
|
0,0938%
|
V primeru poslovnega najema
rabljenega vozila se kot nabavna vrednost upošteva cena, po kateri
je najemodajalec pridobil vozilo, zmanjšanje nabavne vrednosti
vozila pa se upošteva glede na leta uporabe vozila od pridobitve
dalje pri najemodajalcu (v primeru skladno s starostjo
vozila).
Navedeno stališče je moč podkrepiti
tudi z obrazložitvijo zakonodajalca v postopku sprejemanja novele
ZDoh-2L. Z navedeno novelo je zakonodajalec med drugim posegel tudi
v določilo posebnega pavšalnega določanja bonitete za OMV po drugem
odstavku 43. člena ZDoh-2, tako da je določil, da se v nabavno
vrednost vozila všteva tudi davek na dodano vrednost. Navedeno
spremembo je obrazložil kot sledi:
Z dopolnitvijo definicije nabavne
vrednosti, ki je osnova za vrednotenja bonitet v obliki privatne
uporabe službenih osebnih motornih vozil se zasleduje cilj
odprave ugotovljene neenakosti pri določanju vrednosti bonitet v
primerih različnih načinov pridobitve motornega vozila
(lastništvo, finančni ali poslovni najem vozila).
K 2. členu
S tem členom se pri vrednotenju
bonitete za uporabo službenega osebnega vozila za privatne namene z
namenom večjega poenotenja davčne osnove v primeru različnih
načinov pridobitev vozila s strani delodajalca določa, da se v
nabavno vrednost vozila, ne glede na način pridobitve vozila,
všteva davek na dodano vrednost. Glede na veljavno določbo se
namreč v primeru pridobitve vozila s poslovnim najemom v nabavno
vrednost ne všteva davek na dodano vrednost, s predlagano določbo
pa se bo tudi v tem primeru za namene določanja davčne osnove od
navedene bonitete v nabavno vrednost všteval tudi davek na dodano
vrednost.
ZGLED – Obračun
bonitete za rabljeno OMV v poslovnem najemu – pridobitev v najem v
3. letu starosti
Izhodiščni podatki:
-
OMV pridobljeno pri najemodajalcu v marcu
2014
-
nabavna vrednost OMV je 21.292,62 € (v poslovnih knjigah najemodajalca) + 22% DDV =
skupaj 25.977,00 €
-
OMV pridobljeno pri
najemodajalcu z dne 31.05.2016 in s 01.06.2016 zagotovljeno delavcu
tudi za privatne namene
Zavezanec lahko kot pripomoček za
obračun bonitete za OMV uporabi aplikacijo, dosegljivo po
www.SuperDavki.com – tukaj – v danem primeru to pomeni obračun bonitete za
rabljeno OMV, pridobljeno po poslovnem najemu, kot
sledi:
IZRAČUN BONITETE ZA SLUŽBENO OMV
|
Nabavna vrednost:
|
25.977,00 €
|
Mesec nabave:
|
3
|
Leto nabave:
|
2014
|
Mesečni znesek
|
Osnovna boniteta
(brez goriva;
nad 500 km)
|
Osnovna boniteta
(brez goriva;
pod 500 km)
|
Povišana boniteta
(gorivo;
nad 500 km)
|
Povišana boniteta
(gorivo;
pod 500 km)
|
1. leto
(3/2014 do 2/2015)
|
389,66 €
|
194,83 €
|
487,07 €
|
243,53 €
|
2. leto
(3/2015 do 2/2016)
|
331,21 €
|
165,60 €
|
414,01 €
|
207,00 €
|
3. leto
(3/2016 do 2/2017)
|
272,76 €
|
136,38 €
|
340,95 €
|
170,47 €
|
4. leto
(3/2017 do 2/2018)
|
214,31 €
|
107,16 €
|
267,89 €
|
133,94 €
|
5. leto
(3/2018 do 2/2019)
|
175,34 €
|
87,67 €
|
219,18 €
|
109,59 €
|
6. leto
(3/2019 do 2/2020)
|
136,38 €
|
68,19 €
|
170,47 €
|
85,24 €
|
7. leto
(3/2020 do 2/2021)
|
97,41 €
|
48,71 €
|
121,77 €
|
60,88 €
|
8. leto
(3/2021 do 2/2022)
|
58,45 €
|
29,22 €
|
73,06 €
|
36,53 €
|
9. leto
(3/2022 do 2/2023)
IN VSA NASLEDNJA
|
38,97 €
|
19,48 €
|
48,71 €
|
24,35 €
|
|
|
Področje: ZDoh-2
Veljavna zakonodaja
(ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) ter ostali predpisi v
času izdaje strokovnega mnenja:
§ Zakon o
dohodnini - ZDoh-2, Uradni list RS, št. 13/11-UPB7,
24/12-ZDoh-2I, 30/12-ZDoh-2J, 75/12-ZDoh-2K, 40/12-ZUJF,
94/12-ZDoh-2L, 96/13-ZDoh-2M, 29/14-Odl. US št. U-I-175/11-12,
23/15-ZDoh-2O, 50/14-ZDoh-2N, 55/15-ZDoh-2P in
102/15-ZUJF-E.