Iz sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja strokovnjakov/Dohodnina/ …
BONITETA ZA OMV V
POSLOVNEM NAJEMU –
določanje nabavne
vrednosti, ki se upošteva pri izračunu davčne osnove za boniteto od
01.01.2013 naprej
Številka:
02/PD/2013
Datum: 23.01.2013
Vprašanje – opis
problema
Zavezanec za davek
(gospodarska družba, zasebnik – fizična oseba, ki opravlja
dejavnost) ima sedež in opravlja dejavnost v Sloveniji. Zavezanec
je pri njemu zaposlenemu delavcu v septembru 2010 zagotovil uporabo
(službenega) osebnega motornega vozila (OMV) za privatne namene, ki
ga je pridobil na podlagi poslovnega najema v septembru
2010.
Kako naj zavezanec določi oziroma iz
katere nabavne vrednosti naj izhaja pri obračunu bonitete za
službeno OMV
za januar 2013 glede na to, da pri
poslovnem najemu najemojemalec (najemnik) OMV ne izkazuje med
svojimi (opredmetenimi osnovnimi) sredstvi in skladno z zadnjo
spremembo ZDoh-2?
Mnenje
ZDoh-2 je
po noveli L (UL RS,
št. 94/12) posegel tudi na področje bonitete za uporabo službenega OMV v
privatne namene, tako da je izenačil (pomembno v primeru
poslovnega najema) določanje
davčne osnove za vrednotenje bonitete pri uporabi službenega
OMV tudi v privatne/zasebne namene.
V primeru poslovnega
najema OMV se za vrednotenje bonitete
pri najemojemalcu uporabi nabavna vrednost,
po kateri je OMV
izkazano kot opredmeteno
osnovno sredstvo pri
najemodajalcu, k tej
nabavni vrednosti pa se všteva (prišteje) tudi davek na dodano
vrednost.
Obrazložitev
Posebna
pravila pavšaliziranega načina določanja zneska bonitete (njenega
ovrednotenja) za OMV[1]
iz drugega odstavka 43. člena ZDoh-2 določajo:
(vrednotenje
bonitet in vštevanje v davčno osnovo)
[…]
(2) Če delodajalec
zagotovi delojemalcu osebno
motorno vozilo za privatne namene, se ne glede na dejansko uporabo
vozila za privatne namene in ne glede na način, kako je delodajalec pridobil vozilo,
v davčno osnovo
delojemalca všteva 1,5%
nabavne vrednosti vozila mesečno, za vsak začeti koledarski mesec
uporabe vozila. V
nabavno vrednost vozila se, ne glede na način pridobitve vozila,
všteva davek na dodano vrednost. Nabavna vrednost vozila,
ki se upošteva pri izračunu davčne osnove, se v drugem letu zniža
za 15% in v naslednjih letih do vključno četrtega leta še vsako
leto za 15%, v petem
letu se zniža še za 10% in v naslednjih letih do vključno osmega
leta še vsako leto za 10%, v vseh naslednjih letih je enaka 10%. Če
delojemalec mesečno prevozi manj kot 500 km v privatne namene, se
nabavna vrednost, ugotovljena na način določen v prejšnjem stavku,
zmanjša za 50%. Če delodajalec zagotovi gorivo za privatno uporabo
vozila, se davčna osnova mesečno poveča za 25%. Boniteta se ne
ugotavlja v primeru uporabe osebnega vozila zaradi izvajanja
ukrepov varovanja, ki jih izvaja policija v skladu z zakonom o
policiji.
Obstoj bonitete za OMV ni odvisen od načina pridobitve OMV (nakup,
finančni najem poslovni najem, lastna izdelava – t.i. »interna
realizacija«). Za vse načine pridobitve OMV veljajo enaka pravila
vrednotenja bonitete. V
drugem odstavku 43. člena ZDoh-2 je namreč uporabljen izraz
»pridobil«, ki ni istopomenka (ne pomeni enako) izrazu »kupil«.
Pridobitev obsega poleg pridobitve z nakupom (pridobitev lastninske
pravice in s tem pravice do uporabe) tudi pridobitev, ki obsega
samo pravico do uporabe, ne pa tudi lastninske pravice. Takšna
primera sta poslovni in finančni najem.[2]
ZDoh-2
posebej ne opredeljuje, kaj je mišljeno z »nabavna vrednost« in
kako se le-ta določa, prav tako pa tudi ne napotuje na drug predpis, ki bi to podrobneje
določal. Upoštevaje, da
bonitete zagotavljajo zavezanci - delodajalci, tj. osebe, ki
opravljajo dejavnost, kateri vodijo poslovne knjige, v katere se
vnašajo tudi poslovni dogodki v zvezi s sredstvi, je opredelitev
nabavne vrednosti smiselno in primerno poiskati v predpisih o
vodenju poslovnih knjig (računovodskih standardih).
V
slovenskih računovodskih standardih je v SRS 1 (2006) nabavna
vrednost opredeljena naslednje:
1.10. Opredmeteno osnovno
sredstvo, ki izpolnjuje
pogoje za pripoznanje, se ob
začetnem pripoznanju ovrednoti po nabavni vrednosti. Sestavljajo jo njegova nakupna cena, uvozne in nevračljive
nakupne dajatve ter stroški, ki jih je mogoče pripisati neposredno
njegovi usposobitvi za nameravano uporabo, zlasti stroški
dovoza in namestitve ter ocena stroškov razgradnje, odstranitve in
obnovitve. Med nevračljive
nakupne dajatve se všteje tudi tisti davek na dodano vrednost, ki
se ne povrne. Od
nakupne cene se odštejejo vsi trgovinski in drugi popusti.
Donacije in državne podpore za pridobitev opredmetenih osnovnih
sredstev se ne odštevajo od njihove nabavne vrednosti, temveč se
vštevajo med dolgoročne odložene prihodke in se porabljajo skladno
z obračunano amortizacijo. Nabavno vrednost sestavljajo tudi
stroški izposojanja v zvezi s pridobitvijo opredmetenega
osnovnega sredstva do njegove usposobitve za
uporabo.
V praksi
ni možno, da bi bila vrednost istega sredstva v celoti izkazana med
opredmetenimi osnovnimi sredstvi pri dveh različnih osebah. Takšen
je tudi primer poslovnega najema, kjer je vrednost sredstva (v
danem primeru OMV) izkazana pri najemodajalcu.
Upoštevaje, da je zavezanec, ki
zagotavlja boniteto, le-to po ZDoh-2 dolžan obračunati, pri čemer
mora izhajati iz nabavne vrednosti, je edina možna rešitev v
primeru poslovnega najema OMV ta, da zavezanec, ki zagotavlja
boniteto iz naslova OMV (najemojemalec) podatek o nabavni
vrednosti pridobi od osebe, ki mu je OMV oddala v poslovni
najem.
Ker je najemodajalec v primeru OMV, ki ga oddaja
v najem »najverjetneje« izkoristil pravico do odbitka DDV in torej
v svojih poslovnih knjigah izkazuje nabavno vrednost OMV brez DDV,
mora najemojemalec pri obračunu boniteta za uporabo OMV v privatne
namene, upoštevaje tudi zadnjo spremembo ZDoh-2, upoštevati, da se
v nabavno vrednost (obvezno) vključuje tudi davek na dodano
vrednost. V konkretnem
primeru navedeno pomeni, da bo ob obstoječih stopnjah DDV v
Sloveniji, povišal nabavno vrednost za 20%.
V opisanem primeru bo dejansko
prišlo do spremembe zneska/višine boniteta za OMV – boniteta bo pri
obračunih od 01.01.2013 naprej višja, kar prikazujemo tudi z
naslednjim zgledom:
ZGLED – Obračun boniteta za OMV pri
poslovnem najemu pred in po 01.01.2013
Izhodiščni
podatki:
-
OMV pridobljeno v septembru 2010 in v istem mesecu predano
v uporabo, tudi z možnostjo uporabe v privatne namene
-
nabavna vrednost OMV je 50.000,00 € (v knjigah
nejemodajalca) + 20% DDV = skupaj 60.000,00 €
-
v privatne namene prevoženih več kot 500 km mesečno,
podjetje krije tudi stroške goriva privatnih voženj
Obračun boniteta za OMV v
mesecu decembru 2012:
-
teče tretje leto uporabe, nabavna vrednost (50.000,00) se
za namene boniteta zniža za 30% in znaša = 50.000,00 x 70% =
35.000,00 €
-
boniteta za OMV = 35.000,00 X 1,875 = 656,25 €
Obračun boniteta za OMV v
mesecu januarju 2013:
-
teče tretje leto uporabe, nabavna vrednost (60.000,00) se
za namene boniteta zniža za 30% in znaša = 60.000,00 x 70% =
42.000,00 €
-
ob posegu v ZDoh-2 po noveli L, se v nabavno vrednost
všteva tudi DDV
-
boniteta za OMV = 42.000,00 X 1,875 = 787,50 €
Razlika v davčni vrednosti
bonitete znaša krepkih 131,25 € mesečno, kar pomeni 20%
povišanje.
PODROČJE:
ZDoh-2
Veljavna
zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) v času
izdaje strokovnega mnenja:
§
Zakon o
dohodnini (ZDoh-2), Uradni list RS, št.
13/11-UPB7, 24/12--ZDoh-2I, 30/12-ZDoh-2J, 75/12-ZDoh-2K in
94/12-ZDoh-2L).
§
Slovenski
računovodski standardi (2006) (SRS 2006), Uradni list RS, št.
118/05 (10/06-popr., 112/06-popr., 90/10-popr.), 58/06-SRS 24 in 25
(2006), 119/08-Spremembe SRS (2006), 1/10-Spremembe SRS (2006),
80/11-SRS 21 in 22 (2012) in 2/12-Spremembe in dopolnitve SRS
(2006).