Številka:
37/DS/2016
Datum:
21.09.2016
Vprašanje – opis problema
Davčni zavezanec, identificiran za
namene DDV in s sedežem v Sloveniji (v nadaljevanju SI-1), je v
letu 2014 opravil dobavo blaga drugemu davčnemu zavezancu,
identificiranemu za namene DDV in s sedežem v Sloveniji (v
nadaljevanju SI-2). Od dobave blaga je SI-1 obračunal in plačal DDV
v skladu z določili ZDDV-1, vendar SI-2 svoje denarne obveznosti ni
poravnal, hkrati pa se je nad SI-2 začel postopek stečaja. SI-1 je
tako v skladu z določili ZFPPIPP prijavil terjatve v postopek
stečaja, ki so mu bile priznane, vendar SI-1 še ni popravil
(zmanjšal) obračunanega DDV.
Naknadno se je SI-1 statusno
preoblikoval – pripojitev k novi družbi, davčnemu zavezancu,
identificiranemu za namene DDV in s sedežem v Sloveniji (v
nadaljevanju SI-3).
Vprašanje:
·
Ali lahko SI-3 kot prevzemnik
terjatev SI-1 popravi (zmanjša) obračunani DDV na podlagi 39. člena
ZDDV-1?
Mnenje
SI-3 kot pravni naslednik za namene DDV vstopi v vsa pravna
razmerja, katerih subjekt je bil SI-1, torej tudi v razmerje med
SI-1 in njegovim dolžnikom SI-2, nad katerim se je začel postopek
stečaja. Posledično lahko SI-3 na podlagi 39. člena ZDDV-1 popravi
(zmanjša) obračunani DDV.
Obrazložitev
Med dobave blaga in opravljanje
storitev se skladno z določili 10. in 17. člena ZDDV-1 ne šteje
prenos podjetja ali dela podjetja na drugega davčnega zavezanca.
Med prenose podjetja in dela podjetja se všteva tudi statusno
preoblikovanje družbe (pripojitev, spojitev, itd.), če je
opravljena pod predpisanimi pogoji.
Drugi odstavek 10. člena ZDDV-1
določa, da se za pri prenosih podjetja ali dela podjetja prevzemnik
šteje za pravnega naslednika prenosnika.
10. člen ZDDV-1
(prenos podjetja)
[…]
(2) V primeru iz prvega
odstavka tega člena se za potrebe DDV prevzemnik šteje za pravnega
naslednika prenosnika.
[…]
Podrobneje prenos podjetja skladno z določili ZDDV-1 opredeljuje
tudi 8. člen PZDDV.
8. člen PZDDV
(Prenos podjetja)
(1) Pri prenosu podjetja ali
dela podjetja na drugega davčnega zavezanca se šteje, da dobava
blaga ni bila opravljena samo, če prevzemnik podjetja ali dela
podjetja kot pravni naslednik prenosnika nadaljuje
dejavnost.
(2) Prejšnji odstavek se nanaša
tudi na samostojne podjetnike in na druge osebe, ki opravljajo
dejavnost po drugem odstavku 5. člena ZDDV-1.
(3) Prvi odstavek tega člena
vključuje tudi statusna preoblikovanja družb, če so opravljena pod
pogoji iz tega člena.
(4) Določbi prvega in drugega
odstavka tega člena se smiselno uporabljata tudi pri prenosu
dejavnosti na pravnega naslednika v primeru smrti davčnega
zavezanca.
Tako ZDDV-1 kot PZDDV posredno opredeljujeta, da se SI-3
(prevzemnik) šteje za pravnega naslednika SI-1 (prenosnika) za
namene DDV. Pri tem pa opozarjamo, da pri odplačnem ali neodplačnem
prenosu podjetja ali dela podjetja skladno z določili 10. člena
ZDDV-1, kadar ne gre za statusno – pravne spremembe,
prevzemnik podjetja ali podjetje ni univerzalni pravni naslednik
prenosnika, temveč je le »pravni naslednik za namene DDV« (torej ne
gre za univerzalno pravno nasledstvo v tovrstnih primerih).
Glede nadaljevanja opravljanja dejavnosti v sklopu prenosa podjetja
ali dela podjetja govorimo o:
·
univerzalnem
pravnem nasledstvu (npr. pri statusno-pravnih spremembah
skladno z določili ZGD-1, kadar gre za oddelitve, pripojitve,
spojitve …);
·
pravnem
nasledstvu (samo) za namene DDV, kadar gre za (odplačni ali
neodplačni) prenos podjetja ali dela podjetja (v smislu prodaje
premoženja podjetja).
S prenosom podjetja na prevzemnika (SI-3) preidejo tudi pravice in
obveznosti, ki jih ima prenosnik (SI-1) ob preoblikovanju.
Prevzemnik kot pravni naslednik za namene DDV vstopi v vsa pravna
razmerja, katerih subjekt je bil prenosnik – torej tudi v razmerje
med SI-1 in njegovim dolžnikom (SI-2), nad katerim se je začel
postopek stečaja, SI-1 pa ni bil poplačan oz. ni bil poplačan v
celoti.
Način popravka (zmanjšanja) obračunanega DDV opredeljuje 39. člen
ZDDV-1. Gre za izpolnjevanje načela nevtralnosti DDV, kjer davčni
organ ne sme biti poplačan v višjem znesku, kot je poplačan davčni
zavezanec.
39. člen ZDDV-1
(druge določbe)
[…]
(3) Davčni zavezanec lahko tudi
popravi (zmanjša) znesek obračunanega DDV, če na podlagi
pravnomočnega sklepa sodišča o zaključenem stečajnem postopku ali o
uspešno zaključenem postopku prisilne poravnave ni bil poplačan
oziroma ni bil poplačan v celoti. Na enak način lahko ravna tudi
davčni zavezanec, ki pridobi pravnomočni sklep sodišča o ustavitvi
izvršilnega postopka oziroma drugo listino, iz katere je razvidno,
da v zaključenem izvršilnem postopku ni bil poplačan oziroma ni bil
poplačan v celoti, ter davčni zavezanec, ki ni bil poplačan oziroma
ni bil poplačan v celoti, ker je bil dolžnik izbrisan iz sodnega
registra oziroma drugih ustreznih registrov ali predpisanih
evidenc. Če davčni zavezanec naknadno prejme plačilo ali delno
plačilo za opravljeno dobavo blaga oziroma storitev, v zvezi s
katero je uveljavil popravek davčne osnove v skladu s tem
odstavkom, mora od prejetega zneska obračunati DDV.
(4) Ne glede na prejšnji odstavek
lahko davčni zavezanec popravi (zmanjša) znesek obračunanega in
neplačanega DDV od vseh priznanih terjatev, ki jih je prijavil v
postopku prisilne poravnave oziroma stečajnem
postopku.
[…]
39. člen ZDDV-1 tako določa, da
lahko davčni zavezanec (upnik) v primeru uvedenega stečajnega
postopka zoper dolžnika zmanjša znesek obračunanega DDV:
·
na podlagi pravnomočnega sklepa
sodišča o zaključenem stečajnem postopku (glej tretji odstavek 39.
člena ZDDV-1); ali
·
od vseh priznanih terjatev, ki jih
je prijavil v stečajni postopek (glej četrti odstavek 39. člena
ZDDV-1).
Glede na to, da SI-1 po statusnem preoblikovanju (pripojitvi k
SI-3) več ne obstaja, SI-3 pa kot pravni naslednik za namene DDV
vstopi v vsa pravna razmerja, katerih subjekt je bil SI-1, menimo,
da lahko SI-3 popravi (zmanjša) obračunani DDV na podlagi 39. člena
ZDDV-1 (na podlagi tretjega oz. četrtega odstavka).
Veljavna zakonodaja
(ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) ter ostali predpisi v
času izdaje strokovnega mnenja:
·
Zakon o davku na dodano vrednost
(ZDDV-1), Uradni list RS, št.
13/11-UPB3, 18/11-ZDDV-1D, 78/11-ZDDV-1E, 38/12-ZDDV-1F,
83/12-ZDDV-1G, 46/13-ZIPRS1314-A, 86/14-ZDDV-1H in
90/15-ZDDV-1I.
·
Pravilnik o izvajanju Zakona o davku na dodano
vrednost (PZDDV), Uradni list RS, št. 141/06,
52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10, 104/10, 110/10, 82/11,
106/11, 108/11, 102/12, 54/13, 85/14, 95/14 in
39/16.