Iz
sklopa – modula:
PRAKSA/Mnenja strokovnjakov/Dohodnina/ …
IZPLAČILO
SOLIDARNOSTNE POMOČI DELAVCU OB SMRTI STARŠA DELAVCA – Obračun
dohodnine in PSV
Številka:
46/PD/2015
Datum:
11.11.2015
Vprašanje – opis problema
Fizična oseba (v nadaljevanju
delavec) ima sklenjeno pogodbo o zaposlitvi (delovno razmerje) z
gospodarsko družbo ali zasebnikom, ki ima sedež v Sloveniji (v
nadaljevanju delodajalec). Skladno z določili delovno pravnih
aktov, ki veljajo za gospodarsko družbo ali zasebnika (panožna
kolektivna pogodba in/ali podjetniška kolektivna pogodba), pripada
delavcu ob smrti ožjega družinskega člana, ki ga je delavec
vzdrževal, solidarnostna pomoč v višini 70% povprečne mesečne plače
za pretekle tri mesece v RS. Delodajalec v primeru izplačuje
solidarnostno pomoč delavcu ob smrti starša delavca, ki je z
delavcem živel v skupnem gospodinjstvu.
Ali se izplačilo solidarnostne
pomoči ob smrti starša delavca všteva v osnovno za dohodek iz
delovnega razmerja za obračun dohodnine in prispevkov za socialno
varnost?
Mnenje
Solidarnostna pomoč se ne všteva
v davčno osnovo dohodka
iz delovnega razmerja v primeru smrti delojemalca ali njegovega
družinskega člana do višine 3.443,00 €.
Kot »družinski član« se za
potrebe izplačila solidarnostne pomoči ob smrti starša delavca ne
šteje starš delavca.
Izplačilo solidarnostne pomoči ob
smrti starša delavca se v celoti všteva v davčno osnovo kot dohodek
iz delovnega razmerja za obračun akontacije dohodnine in (vseh)
prispevkov za socialno varnost.
Obrazložitev
ZDoh-2 kot dohodek iz zaposlitve
obdavčuje vsako izplačilo in boniteto, ki sta povezana s sedanjo
ali preteklo zaposlitvijo. Kadar imajo prejeti dohodki temelj v
delovnem razmerju, se obdavčujejo kot dohodki iz delovnega
razmerja, ki so podvrsta dohodka iz zaposlitve. Vsako izplačilo in
boniteta, ki jo delodajalec zagotovi delavcu, se obdavčuje kot
dohodek iz delovnega razmerja, od katerega je treba obračunati
dohodnino in prispevke za socialno varnost (v nadaljevanju
PSV).
Le pri dohodkih iz delovnega
razmerja pa ZDoh-2 pozna dohodke, ki se ne vštevajo v davčno
osnovo, med njimi v 7. točki prvega odstavka 44. člena navaja tudi
solidarnostne pomoči. ZDoh-2 ne določa zneska in okoliščin, ko je
moč izplačati solidarnostno pomoč brez vštevanja v davčno osnovo
dohodka iz delovnega razmerja, temveč glede zneska in okoliščin
napotuje na uporabo Uredbe o davčni obravnavi povračil stroškov in
drugih dohodkov iz delovnega razmerja (v nadaljevanju
Uredba-davčna).
ZDoh-2
44. člen
(dohodek iz delovnega razmerja,
ki se ne všteva v davčno osnovo)
(1) V davčno osnovo dohodka iz
delovnega razmerja se ne vštevajo:
[…]
7. jubilejna nagrada za skupno
delovno dobo ali za skupno delovno dobo pri zadnjem delodajalcu,
odpravnina ob upokojitvi in enkratna solidarnostna pomoč do
višine, ki jo določi vlada;
[…]
(2) Pri določanju višin
povračil stroškov v zvezi z delom in dohodkov, ki jih v
skladu s 3., 4., 7. in 8. točko prvega odstavka tega
člena določi vlada, se kot podlago upošteva raven posameznih
navedenih pravic delojemalcev, določena z zakoni in s
kolektivnimi pogodbami na ravni države. Če delodajalec
izplačuje navedena povračila stroškov v zvezi z delom in
dohodke, ki so višji od zneskov, ki jih za navedena povračila
in dohodke določi vlada, se znesek posameznega povračila
oziroma dohodka v delu, ki presega znesek, določen s
strani vlade, všteva v davčno osnovo dohodka iz delovnega
razmerja.
[…]
Uredba-davčna
11. člen
(solidarnostna
pomoč)
(1) Solidarnostna pomoč se ne
všteva v davčno osnovo dohodka iz delovnega
razmerja:
– v primeru smrti
delojemalca ali njegovega družinskega člana, do višine 3.443
eurov;
– v primeru težje invalidnosti
ali daljše bolezni delojemalca ter elementarne nesreče ali požara,
ki prizadene delojemalca, do višine 1.252 eurov.
(2) Za solidarnostno pomoč po
prvi alinei prejšnjega odstavka se šteje tudi povračilo stroškov
pogreba v primeru smrti delojemalca.
Pri izplačilu solidarnostne pomoči
je treba najprej ločiti delovno pravni in davčni / dajatveni vidik
izplačila solidarnostne pomoči. Če je skladno z delovno pravno
ureditvijo delodajalec dolžan izplačati solidarnostno pomoč ob
smrti starša delavca, pa to ne pomeni tudi, da se tako izplačana
solidarnostna pomoč posebej ne presoja z davčnega
vidika.
Uredba-davčna daje možnost izplačila
solidarnostne pomoči v primeru smrti delojemalca ali njegovega
družinskega člana do višine 3.443,00 €. Niti ZDoh-2[1]
niti Uredba-davčna[2]
pa za potrebe izplačila solidarnostne pomoči ne opredelita termina
»družinski član«.
Ker ZDoh-2 in Uredba-davčna za
potrebe izplačila solidarnostne pomoči ne opredelita termina
»družinski član« je pri opredelitvi termina treba izhajati iz
temeljnega zakona, ki ureja zakonsko zvezo in družinska razmerja –
tj. Zakon o zakonski zvezi in družinskih razmerjih (v nadaljevanju
ZZZDR).
ZZZDR v 2. členu družino[3]
definira kot življenjsko skupnost staršev in otrok.
ZZZDR
2. člen
Družina je življenjska
skupnost staršev in otrok, ki zaradi koristi otrok uživa posebno
varstvo.
Kot »družinski član« se za potrebe
izplačila solidarnostne pomoči ob smrti starša delavca tako ne
šteje tudi starš delavca.
Pri delavcih v delovnem razmerju je
osnova za plačilo vseh prispevkov za socialno varnost vezana na
ureditev iz 144. člena ZPIZ-2, ki določa, da se prispevki med
drugim plačujejo tudi od solidarnostne pomoči, od katere se v
skladu z ZDoh-2 plačuje dohodnina.
Izplačilo solidarnostne pomoči ob
smrti starša delavca se v celoti všteva v davčno osnovo kot dohodek
iz delovnega razmerja za obračun akontacije dohodnine in (vseh)
prispevkov za socialno varnost.
Področje: ZDoh-2,
ZPIZ-2
Veljavna
zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) v času
izdaje strokovnega mnenja:
§
Zakon o
dohodnini - ZDoh-2, Uradni list RS, št. 13/11-UPB7, 24/12-ZDoh-2I,
30/12-ZDoh-2J, 75/12-ZDoh-2K, 40/12-ZUJF, 94/12-ZDoh-2L,
96/13-ZDoh-2M, 29/14-Odl. US št. U-I-175/11-12, 23/15-ZDoh-2O,
50/14-ZDoh-2N in 55/15-ZDoh-2P.
§
Zakon o
pokojninskem in invalidskem zavarovanju -
ZPIZ-2, Uradni
list RS, št. 96/12, 39/13-ZPIZ-A, 63/13-ZIUPTDSV, 99/13-ZSVarPre-C,
101/13-ZIPRS1415, 111/13-ZMEPIZ-1, 44/14-ORZPIZ206, 85/14-ZUJF-B,
95/14-ZUJF-C in 97/14-ZMEPIZ-1A.
§
Uredba o
davčni obravnavi povračil stroškov in drugih dohodkov iz delovnega
razmerja - Uredba-davčna, Uradni list RS, št. 140/06 in
76/08.
§ Zakon o zakonski zvezi in družinskih razmerjih –
ZZZDR, Uradni list RS, št. 69/04-UPB, 101/07-Odl. US, 90/11-Odl.
US, 84/12-Odl. US in 82/15-odl. US.