Uvodoma naj opozorimo, da Združeno kraljestvo Velike Britanije in
Severne Irske obsega dežele Anglijo, Škotsko in Wales, ki jih
združujemo v Veliko Britanijo, ter Severno Irsko. In prav za
Severno Irsko veljajo nekatere posebnosti, saj bo slednja najmanj
štiri leta (tj. do 31.12.2024) upoštevala zakonodajo EU na
določenih področjih.
Na podlagi zgornje »delitve« Združenega kraljestva bomo zato v
nadaljevanju besedila uporabljali pojem »Združenega kraljestva«, ko
imamo v mislih Veliko Britanijo in Severno Irsko ter pojem »Veliko
Britanijo«, ko imamo v mislih samo Anglijo, Škotsko in
Wales.
1. Transakcije z blagom med Veliko Britanijo in
državami članicami Unije
Od 01.01.2021 v povezavi z dobavami blaga ne bodo več veljala
pravila EU v odnosih med državami članicami EU in Veliko Britanijo.
To pomeni, da se za čezmejne dobave, gibanje blaga ter prodajo
blaga na daljavo med državami članicami EU in Velko Britanijo ne
bodo več uporabljala pravila, ki veljajo za obdavčitev z DDV med
državami članicami. Namesto tega bodo od 01.01.2021 naprej za vse
dobave blaga med EU in Veliko Britanijo veljala pravila o DDV za
uvoz in izvoz (z izjemo Severne Irske). Slednje pomeni, da bo treba
ob uvozu blaga, ki se bo na območje Slovenije (Unije) vnašalo iz
Velike Britanije, plačati DDV od uvoza blaga po stopnji, ki se
uporablja za dobave istega blaga na ozemlju Slovenije (Unije), v
kolikor za določeno blago ne bo določena oprostitev plačila DDV –
glej primeroma 50. in 51. člen ZDDV-1.
Blago, ki se bo iz Slovenije (Unije) izvažalo v Veliko Britanijo,
bo oproščeno DDV na podlagi 52. člena ZDDV-1, če bo odposlano ali
odpeljano v Veliko Britanijo, kot bi bilo tudi v primeru katerega
koli drugega namembnega kraja zunaj Unije. V takih primerih mora
dobavitelj izvoženega blaga z verodostojnimi listinami dokazati, da
je blago zapustilo ozemlje Unije (glej 82. člen PZDDV).
Posebnost:Skladno
s Protokolom o Irski/Severni Irski, ki je sestavni del
Sporazuma o izstopu, se na Severnem Irskem določbe prava Unije o
DDV po 01.01.2021 še naprej uporabljajo – tj. kot da bi bila država
članica Unije. To pomeni, da se bodo dobave blaga med
davčnimi zavezanci, identificiranimi za namene DDV na Severnem
Irskem in davčnimi zavezanci, identificiranimi za namene DDV v
državi članici Unije še naprej obravnavale kot dobave
blaga/pridobitve blaga znotraj Unije. Prav tako bodo veljala
pravila EU pri dobavi blaga na daljavo (t.i. pošiljčni
posli).
Kar zadeva obdavčljive transakcije storitev za namene DDV,
pa se za Severno Irsko skupaj z drugimi deli Velike Britanije
šteje, da je tretja država/ozemlje.
Na podlagi te posebnosti oz. statusa, ki ga bo imela Severna Irska,
je bila z Direktivo Sveta (EU) 2020/1756 z dne 20. novembra 2020 za
Severno Irsko uvedena posebna identifikacijska številka za DDV s
predpono »XI« (za transakcije z blagom). To je pomembno
zlasti zato, da so ti davčni zavezanci (in po potrebi pravne osebe,
ki niso davčni zavezanci) identificirani na Severnem Irskem z
ločeno identifikacijsko številko za DDV v EU, ki se dodeli v skladu
s pravili EU in se razlikuje od katere koli identifikacijske
številke za DDV v Veliki Britaniji (ki se začne s predpono »GB« -
angl. Great Britain).
DDV obravnavo dobav blaga po koncu prehodnega obdobja (tj. od
01.01.2021 naprej) do 31. 12. 2024, lahko prikažemo z naslednjo
poenostavitvijo:
Dobava blaga iz:
|
DDV obravnava
|
Velike Britanije v EU
|
Uvoz iz Velike Britanije
|
EU v Veliko Britanijo
|
Izvoz v Veliko Britanijo
|
Velike Britanije v Severno Irsko
|
Uvoz v Severno Irsko
|
Severne Irske v Veliko Britanijo
|
Izvoz iz Severne Irske
|
Severne Irske v EU
|
Pridobitev blaga znotraj Unije
|
EU v Severno Irsko
|
Dobava blaga znotraj Unije
|
Tretja država v Severno Irsko
|
Uvoz v Severno Irsko
|
Severne Irske v tretjo državo
|
Izvoz iz Severne Irske
|
PRIMER
SI je v januarju 2021 opravil dobavo (prodajo) blaga VB (tj.
angleškemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v
Veliki Britaniji). Blago je bilo odposlano iz Slovenije v Veliko
Britanijo.
SI je opravil dobavo blaga (izvoz blaga), oproščeno plačila DDV
skladno s 1. točko prvega odstavka 52. člena ZDDV-1.
PRIMER
SI je v januarju 2021 opravil dobavo (prodajo) blaga XI (tj.
davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV na Severnem
Irskem). Blago je bilo odposlano iz Slovenije na Severno
Irsko.
SI je opravil dobavo blaga znotraj Unije, oproščeno plačila DDV
skladno s 1. točko 46. člena ZDDV-1.
1.a Odprema oz. prevoz blaga med EU in Veliko Britanijo, ki
se začne v letu 2020 in konča v letu 2021
Če se bo odpošiljanje ali prevoz blaga iz Velike Britanije v državo
članico Unije (ali obratno) začelo pred 01.01.2021, blago pa bo
prispelo na mejo z Veliko Britanijo po tem datumu, se bo ta
transakcija štela za dobavo blaga znotraj Unije. Vendar se bo
moralo tako blago predložiti carinskim organom, ki pa bodo lahko od
uvoznika zahtevali, da s prevoznimi dokumenti dokaže, da se je
odpošiljanje ali prevoz blaga začelo pred 01.01.2021. O dobavah
blaga, ki se bodo štele za dobave blaga znotraj Unije, se bo moralo
poročati v rekapitulacijskem poročilu.
PRIMER
SI je 25.12.2020 opravil dobavo (prodajo) blaga VB (tj. angleškemu
davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Veliki
Britaniji). Blago je bilo naloženo na prevozno sredstvo in
odpremljeno 25.12.2020. Blago je bilo dostavljeno VB dne
02.01.2021.
SI je opravil dobavo blaga znotraj Unije, oproščeno plačila DDV
skladno s 1. točko 46. člena ZDDV-1.
1.b Ponovni uvoz blaga po 01.01.2021, ki je bilo začasno
izvoženo iz Unije v Veliko Britanijo pred 01.01.2021
Kadar je bilo blago pred 01.01.2021 prepeljano ali odposlano iz ene
od držav članic v Veliko Britanijo in se v nespremenjenem stanju
vrne iz Velike Britanije v Unijo po 01.01.2021, se slednje šteje za
uvoz blaga, ki ga v stanju, kakor je bilo izvoženo, ponovno uvaža
oseba, ki ga je izvozila (glej 5. točko prvega odstavka 50. člena
ZDDV-1). Če so izpolnjeni še drugi pogoji iz navedenega člena
ZDDV-1, je uvoz oproščen plačila DDV.
2. Opravljanje storitev
Splošno pravilo iz prvega odstavka 25. člena ZDDV-1 določa, da je
kraj opravljanja storitev, ki jih prejme davčni zavezanec, ki
deluje kot tak, kraj, kjer ima ta davčni zavezanec sedež svoje
dejavnosti. Z izstopom Združenega kraljestva iz Evropske unije se
torej pri uporabi splošnega pravila iz prvega odstavka 25. člena
ZDDV-1 nič ne spremeni, spremenijo pa se določene administrativne
obveznosti.
PRIMER
SI je prejel storitev davčnega svetovanja od VB. Kraj
opravljanja storitev je v Sloveniji, kjer ima naročnik storitve
svoj sedež (prvi odstavek 25. člena ZDDV-1).
Izpolnjevanje obrazca DDV-O:
- do 31.12.2020: polje 32a, 23a in 41 (izpolnjeni pogoji za odbitek
DDV);
- po 01.01.2021: v polje 31, 21 in 41 (izpolnjeni pogoji za odbitek
DDV).
PRIMER
SI je opravil storitev davčnega svetovanja VB. Kraj
opravljanja storitev je v Veliki Britaniji, kjer ima naročnik
storitve svoj sedež (prvi odstavek 25. člena ZDDV-1).
Izpolnjevanje obrazca DDV-O/RP-O.
- do 31.12.2020: DDV-O polje 12, RP-O polje A6;
- po 01.01.2021: transakcija se ne vpisuje v DDV-O niti v
RP-O.
Glede na to, da Velika Britanija po 01.01.2021 pridobi status
»tretje države«, se uporabijo drugačna pravila glede dokazovanja
statusa prejemnika storitev s sedežem izven Skupnosti (Unije),
kot to določa 3. točka 18. člena Izvedbene uredbe (EU) št. 282/2011 (za dokazovanje
statusa prejemnika storitev, ki ima sedež v Skupnosti (Uniji), se
uporabijo določila 1. oz. 2. točke navedenega člena Izvedbene
Uredbe).
Člen 18 Izvedbene uredbe 282/2011
1. Razen če razpolaga z nasprotnimi informacijami, lahko izvajalec
šteje, da ima prejemnik s sedežem v Skupnosti status davčnega
zavezanca:
(a) če mu je prejemnik sporočil svojo osebno identifikacijsko
številko DDV in izvajalec pridobi potrditev iz člena 31 Uredbe
Sveta (ES) št. 904/2010 z dne 7. oktobra 2010 o upravnem
sodelovanju in boju proti goljufijam na področju davka na dodano
vrednost;
(b) če prejemnik še ni prejel osebne identifikacijske številke DDV,
vendar je seznanil izvajalca, da je zanjo zaprosil in izvajalec
pridobi katero koli drugo dokazilo, iz katerega se lahko razbere,
da je le-ta davčni zavezanec ali pravna oseba, ki ni davčni
zavezanec, ki je lahko identificiran(-a) za DDV, in če z običajnimi
poslovnimi varnostnimi ukrepi, kot so ukrepi v zvezi s preverjanjem
identitete ali plačil, v razumni meri preveri točnost informacij,
ki mu jih je poslal prejemnik.
2. Razen če razpolaga z nasprotnimi informacijami, lahko izvajalec
šteje, da prejemnik s sedežem v Skupnosti nima statusa
davčnega zavezanca, če lahko dokaže, da mu zadevni
prejemnik ni sporočil osebne identifikacijske številke
DDV.
Izvajalec telekomunikacijskih storitev, storitev oddajanja ali
elektronsko opravljenih storitev lahko prejemnika, ki ima sedež v
Skupnosti, ne glede na nasprotne informacije obravnava kot osebo,
ki ni davčni zavezanec, dokler mu prejemnik ne sporoči svoje osebne
identifikacijske številke za DDV.
3. Razen če razpolaga z nasprotnimi informacijami, lahko
izvajalec šteje, da ima prejemnik s
sedežem zunaj Skupnosti status davčnega
zavezanca:
(a) če od prejemnika pridobi potrdilo pristojnih davčnih organov
prejemnika o vključenosti prejemnika v gospodarske dejavnosti, kar
mu omogoča, da dobi vračilo DDV v skladu z Direktivo Sveta
86/560/EGS z dne 17. novembra 1986 o usklajevanju zakonodaje držav
članic glede prometnih davkov – Postopki vračila davka na dodano
vrednost davčnim zavezancem, ki nimajo stalnega prebivališča ali
sedeža na ozemlju Skupnosti;
(b) če prejemnik nima potrdila, dobavitelj pa ima DDV številko ali
podobno številko, ki jo je prejemniku dodelila država sedeža in se
uporablja za identifikacijo dejavnosti, ali katero koli drugo
dokazilo, iz katerega se lahko razbere, da je prejemnik davčni
zavezanec, ter če dobavitelj z običajnimi poslovnimi varnostnimi
ukrepi, kot so ukrepi v zvezi s preverjanjem identitete ali plačil,
v razumni meri preveri točnost informacij, ki mu jih je poslal
prejemnik.
Zaradi novega »statusa« Združenega kraljestva kot »tretje države«
je treba nameniti pozornost pri opredelitvi pravilnega kraja
opravljanja storitev osebam, ki niso davčni zavezanci. Na
tem mestu bi izpostavili predvsem:
- storitve prevoza blaga – glej 28. člen ZDDV-1 (prevoz blaga med
državo članico in Združenim kraljestvom se več ne obravnav kot
prevoz blaga znotraj Unije);
- telekomunikacijske storitve, storitve oddajanja in elektronske
storitve – glej 30.c člen ZDDV-1;
- storitve prenosa in odstopa avtorskih pravic, patentov, licenc,
blagovnih znamk; storitve oglaševanja; storitve svetovalcev,
odvetnikov, računovodij itd. – glej 30.d člen ZDDV-1.
Glede na to, da se o BREXIT-u govori že nekaj časa in je bil izstop
Združenega kraljestva iz EU ves čas neizpodbiten, ni za
pričakovati, da bi imeli davčni zavezanci (resnejše) težave pri
pripravi sprememb v poslovanju po 01.01.2021.
… še dodatno povabilo!
Ne zamudite edinstvenih davčnih izobraževalnih dogodkov, kjer ne
manjka praktičnih napotkov za pravilno izpolnjevanje vaših davčnih
obveznosti, predvsem pa napotkov pri uveljavljanju vaših pravic s
področja obdavčitve v Sloveniji.