Številka:
18/DS/2016
Datum:
25.04.2016
Vprašanje – opis problema
Davčni zavezanec, identificiran za
namene DDV in s sedežem v Sloveniji (v nadaljevanju SI), opravi za
fizično osebo (investitor) storitev priprave (gradbenega) načrta za
zgradbo – stanovanjski objekt (namenjen za trajno bivanje in
katerega uporabna površina ne presega 250m2).
Ostali podatki:
·
kraj opravljanja storitev skladno z
določili ZDDV-1 je v Sloveniji;
·
storitev priprave načrta za
stanovanjski objekt predstavlja samostojno transakcijo (tj. ne gre
za enotno opravljeno storitev v sklopu gradbenih
storitev).
Vprašanje:
·
Katera stopnja DDV se uporabi pri storitvah priprave (gradbenega)
načrta za zgradbo – stanovanjski objekt, ki je namenjen za trajno
bivanje in katerega uporabna površina ne presega 250
m2?
Mnenje
V opisanem primeru SI-1 opravi
storitev, ki je sicer povezana s stanovanjskim objektom, namenjenim
za trajno bivanje, ki je del socialne politike, prav tako se
navedena storitev zaračuna neposredno investitorju.
Ker pa se opravljena storitev
ne uvršča v katero izmed storitev v povezavi z
gradnjo, obnovo ali popravili stanovanjskih objektov (področje
F/Gradbeništvo), kot to izhaja iz 54. člena PZDDV, se pri izvedbi
storitve priprave načrtov za stanovanjski objekt nižja 9,5% DDV
stopnja ne more uporabiti, temveč se uporabi splošna
22% DDV stopnja.
Obrazložitev
Opredelitev kraja opravljanja
storitev priprave načrtov za zgradbe (storitve arhitektov) smo že
podrobneje obrazložili v pojasnilu strokovnjaka, št. 27/DS/2015 z dne
09.06.2015. Ob pravilni določitvi kraja opravljanja storitev se
lahko posledično določi stopnja DDV, v kolikor je transakcija
predmet obdavčitve z DDV v Sloveniji.
Stopnja DDV je opredeljena v 41.
členu ZDDV-1, ki v prvem odstavku določa, da se za dobave blaga in
storitve obračunava in plačuje DDV po splošni 22% stopnji. V drugem
odstavku navedenega člena ZDDV-1 pa določa, da se DDV obračunava in
plačuje po nižji 9,5% stopnji za dobave blaga in storitve, ki so
določene v Prilogi I k ZDDV-1.
41. člen ZDDV-1
(stopnja DDV)
(1) DDV se obračunava in plačuje
po splošni stopnji 22% od davčne osnove in je enaka za dobavo blaga
in storitev.
(2) Ne glede na prvi odstavek
tega člena, se DDV obračunava in plačuje po nižji stopnji 9,5% od
davčne osnove za dobave blaga in storitev iz Priloge I, ki je
priloga tega zakona in njegov sestavni del.
PRILOGA
I
SEZNAM DOBAV BLAGA
IN STORITEV, ZA KATERE SE UPORABLJA NIŽJA STOPNJA
DDV
[…]
(11) stanovanja,
stanovanjski in drugi objekti, namenjeni za trajno bivanje, ter
deli teh objektov, če so del socialne politike, vključno z gradnjo,
obnovo in popravili le-teh
[…]
Iz 11. točke Priloge I k ZDDV-1
izhaja, da se po nižji DDV stopnji obdavčuje dobava
stanovanj, stanovanjskih in drugih objektov, namenjeni za
trajno bivanje, ter delov teh objektov, če so del socialne
politike, vključno z gradnjo, obnovo in popravili le-teh.
Podrobnejša izvedbena določila v zvezi s točko 11 so opredeljena v
54. členu PZDDV.
54. člen PZDDV
(Stanovanja in drugi objekti, ki
so del socialne politike)
(1) Med objekte iz 11. točke
Priloge I k ZDDV-1 se uvrščajo stanovanjski objekti (v
nadaljnjem besedilu: stanovanja), če so namenjeni za trajno
bivanje in so del socialne politike, ter stanovanjske stavbe za
posebne namene, vključno s pripadajočimi deli teh objektov, in
sicer pod pogojem, da je njihova dobava, gradnja, obnova ali
popravilo zaračunana neposredno investitorju.
(2) Za pripadajoče dele objektov
iz prejšnjega odstavka se štejejo individualni prostori ter skupni
prostori ali gradbeni elementi ali instalacije, naprave in oprema
teh objektov, in sicer kadar so ti deli zaradi trajnega bivanja v
souporabi stanovalcev in v lasti lastnikov stanovanj ali
stanovanjskih stavb za posebne namene v tem objektu. Kot
pripadajoči del objektov iz prejšnjega odstavka se ne štejejo
individualni prostori, naprave in oprema športnih, fitnes in drugih
objektov, namenjenih za sprostitev.
(3) Za namene prvega odstavka
tega člena je stanovanje del socialne politike, če v
večstanovanjski stavbi ne presega 120 m2 ali v enostanovanjski
stavbi ne presega 250 m2 uporabne površine stanovanjskega objekta.
Uporabna površina je seštevek površine bivalnih
prostorov.
[…]
(6) Storitve gradnje, obnove in
popravil iz prvega odstavka tega člena so storitve, ki se uvrščajo
pod šifro F/GRADBENIŠTVO standardne klasifikacije
dejavnosti.
[…]
Glede na uporabljeno terminologijo
prvega odstavka 54. člena PZDDV lahko zapišemo, da se nižja 9,5%
stopnja DDV uporablja ob izpolnjevanju naslednjih pogojev,
razdeljenih v dva sklopa:
·
sklop A. - transakcija je povezana s stanovanjskimi
objekti, ki so namenjeni za trajno bivanje in so del socialne
politike, ter da so navedene transakcije zaračunane neposredno
investitorju.
in
·
sklop B. - opravijo se naslednje
transakcije:
1. dobava stanovanjskih objektov (glej 6. oz. 7. člen
ZDDV-1); ali
2. storitve (glej 14. člen ZDDV-1), ki se uvrščajo pod
šifro F/Gradbeništvo (SKD), in pomenijo:
a.
gradnjo;
b.
obnovo;
c.
popravilo.
V opisanem primeru SI opravi
storitev, ki je sicer povezana s stanovanjskim objektom, namenjenim
za trajno bivanje in je del socialne politike (uporabna površina do
250m2), prav tako se navedena storitev zaračuna
neposredno investitorju (izpolnjevanje pogoja iz sklopa
A).
Skladno s standardno klasifikacijo
dejavnosti (SKD) se storitev priprave načrtov za zgradbe uvršča v
področje M/Strokovne, znanstvene in tehnične dejavnosti, in sicer v
podrazred 7/Arhitekturno projektiranje.
Ker se opravljena storitev v
opisanem primeru ne uvršča v katero izmed storitev v povezavi z
gradnjo, obnovo ali popravili iz področja F/Gradbeništvo
(neizpolnjevanje pogoja iz sklopa B), se pri opravljanju storitev
priprave načrtov za stanovanjski objekt nižja 9,5% stopnja DDV ne
more uporabiti, temveč se uporabi splošna 22% DDV
stopnja.
Veljavna zakonodaja
(ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) ter ostali predpisi v
času izdaje strokovnega mnenja:
·
Zakon o davku na dodano vrednost
(ZDDV-1), Uradni list RS, št.
13/11-UPB3, 18/11-ZDDV-1D, 78/11-ZDDV-1E, 38/12-ZDDV-1F,
83/12-ZDDV-1G, 46/13-ZIPRS1314-A, 86/14-ZDDV-1H in
90/15-ZDDV-1I.
·
Pravilnik o izvajanju Zakona o davku na dodano
vrednost (PZDDV), Uradni list RS, št. 141/06,
52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10, 104/10, 110/10, 82/11,
106/11, 108/11, 102/12, 54/13, 85/14 in 95/14.
·
Uredba o standardni klasifikaciji dejavnosti
(SKD), Uradni list RS, št. 69/07 in 17/08.