Številka:
52/DS/2013
Datum:
26.11.2013
Vprašanje – opis problema
Davčni zavezanec, identificiran za namene DDV in s sedežem v
Sloveniji (v nadaljevanju SI), sestavlja davčne obračune za namene
DDV v davčnih obdobjih koledarskega meseca.
V mesecu oktobru 2013 je SI opravil dobavo blaga znotraj Unije,
oproščeno plačila DDV skladno z določilom 1. točke 46. člena
ZDDV-1, za kar je dolžan do 20. novembra 2013 davčnemu organu
predložiti obračun DDV in rekapitulacijsko poročilo za mesec
oktober 2013, kot to predpisuje 88. in 92. člen ZDDV-1.
SI je rekapitulacijsko poročilo predložil v predpisanem roku,
obračun DDV, po katerem izkazuje tudi obveznost za plačilo davka,
pa je predložil (šele) 26. novembra 2013.
Vprašanje:
·
Ali je SI dolžan z naknadno predložitvijo obračuna DDV od zneska
obveznosti obračunati in plačati obresti, kot to opredeljuje 88.c
člen ZDDV-1?
Mnenje
Vsebina tretjega odstavka 88.c člena
ZDDV-1 ne določa obračun in plačilo obresti v primerih, kadar je
obračun DDV predložen po predpisanem roku, vendar še pred iztekom
roka za plačilo davčne obveznosti po obračunu DDV, za katerega se
naknadno predlaga obračun DDV. SI zato obresti skladno z določilom
88.c člena ZDDV-1 ne obračuna, prav tako se SI, ki naknadno
predloži obračun DDV v skladu z 88.c členom ZDDV-1, ne kaznuje za
prekršek, kot to določa 141.a člen ZDDV-1.
Obrazložitev
Glede določitve rokov za predložitev
obračuna DDV davčnemu organu se uporabljajo pravila, določena v 88.
členu ZDDV-1.
88. člen ZDDV-1
(predložitev obračuna
DDV)
(1) Če ni s tem zakonom drugače
določeno, mora davčni zavezanec obračun DDV predložiti davčnemu
organu do zadnjega delovnega dne naslednjega meseca po poteku
davčnega obdobja.
(2) Davčni zavezanec mora
predložiti obračun DDV ne glede na to, ali je za davčno obdobje, za
katero predloži obračun, dolžan plačati DDV.
(3) Davčni zavezanec, ki
opravlja transakcije znotraj Unije, in je dolžan predložiti
rekapitulacijsko poročilo iz 90. člena tega zakona, mora predložiti
obračun DDV do 20. dne naslednjega meseca po poteku davčnega
obdobja.
[…]
Skladno s tretjim odstavkom 88.
člena ZDDV-1 mora davčni zavezanec, ki opravlja transakcije znotraj
Unije, za katere je dolžan poročati tudi v rekapitulacijsko
poročilo, predložiti obračun DDV do 20. dne naslednjega meseca po
poteku davčnega obdobja (če je zadnji dan zakonskega predpisanega
roka nedelja, državni praznik ali kak drug dan, ko se pri organu ne
dela, se skladno s 45. členom ZDavP-2 rok za izpolnitev obveznosti
izteče s pretekom prvega naslednjega delovnika).
V kolikor davčni zavezanec ne
predloži obračuna DDV v predpisanem roku, ima davčni zavezanec
možnost, da le-tega predloži naknadno v skladu z določili 88.c
člena ZDDV-1, s čimer se posledično ne kaznuje za storjen prekršek
(glej 141.a člen ZDDV-1).
88.c člen ZDDV-1
(naknadna predložitev obračuna
DDV)
(1) Davčni zavezanec lahko
najpozneje do vročitve odmerne odločbe v postopku nadzora obračunov
davka pri davčnem organu oziroma do začetka davčnega inšpekcijskega
nadzora oziroma postopka o prekršku oziroma kazenskega postopka
naknadno predloži obračun, ki ga ni predložil v predpisanem
roku.
(2) Davčni zavezanec mora v
primeru naknadno predloženega obračuna izkazano obveznost plačati
hkrati s predložitvijo obračuna ter od zneska obveznosti obračunati
in plačati obresti po evropski medbančni obrestni meri za ročnost
enega leta v višini, ki je veljala na dan poteka roka za plačilo
DDV, povečani za:
– 1 odstotno točko, če
predloži podatke v enem mesecu po preteku roka za vložitev obračuna
DDV;
– 2 odstotni točki, če predloži
podatke v šestih mesecih po preteku roka za vložitev obračuna
DDV;
– 3 odstotne točke, če predloži
podatke v enem letu po preteku roka za vložitev obračuna
DDV;
– 4 odstotne točke, če predloži
podatke po enem letu po preteku roka za vložitev obračuna
DDV.
(3) Davčni zavezanec obračuna
obresti iz prejšnjega odstavka za obdobje od prvega dne,
ki sledi zadnjemu delovnemu dnevu naslednjega meseca po poteku
davčnega obdobja, v katerem bi moral biti predložen
obračun DDV, do dneva predložitve obračuna
DDV.
(4) Davčni zavezanec obračuna,
predloženega v skladu s tem členom, ne sme nadomestiti z
novim.
Davčni zavezanec mora davčno
obveznost plačati hkrati z naknadno predložitvijo davčnega obračuna
DDV. Pri tem mora obračunati tudi zamudne obresti skladno z
določili 88.c člena ZDDV-1. Kako postopati pri izračunu obresti
v navedenem primeru, si poglejmo v nadaljevanju.
Prvi dan
obračunavanja obresti:
·
…Po poteku davčnega obdobja, v
katerem bi moral biti predložen obračun DDV (obračun za mesec
oktober 2013 mora biti predložen do 20.11.2013!);
·
…Prvega dne, ki sledi zadnjemu
delovnemu dnevu naslednjega meseca …
Naslednji mesec po mesecu oktobru
2013 je november 2013 - zadnji delovni dan meseca novembra je
29.11.2013, prvi dan po zadnjem delovnem dnevu =
30.11.2013. Navedeni datum je tudi zadnji dan, do
katerega je potrebno plačati izkazano davčno obveznost.
Zadnji dan
obračunavanja obresti:
-
… do dneva predložitve obračuna
DDV.
Davčni obračun za namene DDV je bil
v navedenem primeru predložen dne
26.11.2013.
Tako pridemo do situacije, kjer
je:
·
prvi dan »zamude« 30.11.2013
(izjemoma je to še vedno mesec november 2013, saj je bil zadnji
delovni dan meseca novembra 29.11.2013);
·
zadnji dan »zamude« 26.11.2013
(končni datum za obračun obresti je manjši (zgodnejši) od začetnega
datuma obračuna obresti).
V navedenem primeru tako prvi dan
zamude za obračun obresti še ni nastopil, kar pomeni, da SI skladno
z določili 88.c člena ZDDV-1 obresti ne more
obračunati.
Veljavna zakonodaja (ustrezni zakonski in podzakonski predpisi) ter
ostali predpisi v času izdaje strokovnega mnenja:
·
Zakon o davku na dodano vrednost
(ZDDV-1), Uradni list RS, št. 13/11-UPB3,
18/11-ZDDV-1D, 78/11-ZDDV-1E, 38/12-ZDDV-1F, 83/12-ZDDV-1G in
46/13-ZIPRS1314-A).
·
Pravilnik o izvajanju Zakona o davku na
dodano vrednost (PZDDV), Uradni list RS, št. 141/06,
52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10, 104/10, 110/10, 82/11,
106/11, 108/11, 102/12 in 54/13.