Iz
sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja DURS-MF/Ostalo/ …
OPROSTITEV PLAČILA DPN PRI
PRENOSU NEPREMIČNINE NA PODJETNIKA PREVZEMNIKA
Pojasnilo FURS, št. 4236-4/2014-2 (01112-01), 06.07.2015
V poslanem dopisu se prosi za pojasnilo, ali je pri prenosu
nepremičnine, ki se prenese iz podjetnika na podjetnika prevzemnika
v okviru prenosa podjetja po 72. a členu Zakona o gospodarskih
družbah, možno oz. dopustno uveljaviti oprostitev plačila davka na
promet nepremičnin po deveti alineji 10. člena Zakona o davku na
promet nepremičnin.
V nadaljevanju odgovarjamo na vprašanje:
Transakcija prenosa nepremičnin iz podjetnika na podjetnika
prevzemnika po 72. a členu Zakona o gospodarskih družbah je sicer
obdavčena, ker pa so ti prenosi, kot ugotavljamo iz prakse
neodplačni, tako iz razloga neodplačnosti, ne nastane obveznost
plačila davka iz naslova Zakona o davku na promet
nepremičnin.
Zakon o davku na promet nepremičnin – ZDPN-2 (Uradni list RS, št.
117/06) v 3. členu določa, da je promet nepremičnin po tem zakonu
vsak odplačni prenos lastninske pravice na nepremičnini.
Davek na promet nepremičnin se ne obračuna in plačuje le, če je bil
pri prenosu nepremičnin obračunan davek na dodano vrednost kot
izhaja iz 4. člena ZDPN-2 ter v primerih prenosov nepremičnin, ki
se opravijo pod pogoji določenimi v 10. členu ZDPN-2 v zvezi z
oprostitvami plačila davka na promet nepremičnin.
Zakon o gospodarskih družbah – ZGD-1 (Uradni list RS, št.
65/09-UPB, 33/11, 91/11, 32/12, 57/12, 44/13-odl.US in 82/13) v 72.
a členu določa, da lahko podjetnik za časa svojega življenja
prenese podjetje na zakonca ali osebo, s katero živi v dalj časa
trajajoči življenjski skupnosti, ki ima po zakonu, ki ureja
zakonsko zvezo in družinska razmerja, enake pravne posledice kakor
zakonska zveza, ali s katero živi v registrirani istospolni
partnerski skupnosti, otroke, posvojence, starše, posvojitelje,
vnuke, brate in sestre (v nadaljnjem besedilu: podjetnik
prevzemnik). S prenosom preidejo na podjetnika prevzemnika podjetje
podjetnika ter pravice in obveznosti podjetnika v zvezi s
podjetjem. Podjetnik prevzemnik kot univerzalni pravni naslednik
vstopi v vsa pravna razmerja v zvezi s prenesenim podjetjem
podjetnika. Podjetnik in podjetnik prevzemnik morata skleniti
pogodbo o prenosu podjetja v obliki notarskega zapisa. V pogodbi o
prenosu podjetja morajo biti navedeni: firma in sedež podjetnika,
morebitno izrecno soglasje glede uporabe imena in priimka
podjetnika v firmi podjetnika prevzemnika ter morebitno izrecno
soglasje glede uporabe matične številke podjetnika, izjava o
prenosu podjetja in vrednost podjetja (premoženje ter pravice in
obveznosti v zvezi s podjetjem) na dan obračuna prenosa podjetja z
natančnim opisom podjetja, pri čemer se je mogoče sklicevati na
listine, kot so letna bilanca stanja, vmesna bilanca stanja ali
ustrezen računovodski izkaz, če je na podlagi njihove vsebine
mogoče določiti vrednost podjetja, ki je predmet prenosa.
Predložene listine na dan prijave za vpis prenosa podjetja v
register ne smejo biti starejše od treh mesecev.
V deveti alineji 10. člena ZDPN-2 določa, da se davka na promet
nepremičnin ne plačuje od prenosa nepremičnin v okviru materialnih
statusnih preoblikovanj, kot jih ureja zakon o gospodarskih
družbah. Navedeno pomeni, da se davka na promet nepremičnin, ko
govorimo o podjetniku, ne plača le v primeru, ko gre za prenos
nepremičnin v okviru materialnega statusnega preoblikovanja
podjetnika v kapitalsko družbo.
Transakciji prenosa podjetja na podjetnika prevzemnika po 72. a in
72. b členu sta bili zakonsko na novo urejeni šele z novelo zakona
o gospodarskih družbah – ZGD-1G (Uradni list RS, št. 57/12), ki
velja od 28. 7. 2012, pri tem pa je treba poudariti, da se ZDPN-2
zaradi tega ni spremenil.
Glede na navedeno je transakcija prenosa nepremičnin iz podjetnika
na podjetnika prevzemnika po 72. a členu ZGD-1 obdavčena, ker pa so
ti prenosi, kot ugotavljamo iz prakse neodplačni, tako iz
razloga neodplačnosti, ne nastane obveznost plačila davka iz
naslova ZDPN-2.
V primeru odplačnega prenosa nepremičnine v okviru prenosa
podjetja na podjetnika prevzemnika, pa je glede na pojasnjene
določbe ZDPN-2, po katerem so torej obdavčeni vsi prenosi
nepremičnin, razen tistih, ki so v ZDPN-2 izrecno navedeni kot
oproščeni plačila davka na promet nepremičnin, treba od takega
prenosa odmeriti predpisan davek na promet nepremičnin.
Zaradi neodplačnosti prenosov nepremičnin na podjetnika
prevzemnika, se zastavi vprašanje, ali se pri tem upoštevajo
določbe Zakona o davku na dediščine in darila – ZDDD (Uradni list
RS, št. 117/06). V prvem stavku prvega odstavka 3. člena ZDDD
določa, da je zavezanec za plačilo davka fizična ali pravna oseba
zasebnega prava, ki prejme premoženje na podlagi dedovanja ali
darovanja. Nadalje je v prvem odstavku 2. člena ZDDD določeno, da
je predmet obdavčitve po tem zakonu premoženje, ki ga fizična oseba
prejme od fizične ali pravne osebe kot dediščino in darilo in se ne
šteje za dohodek po zakonu, ki ureja dohodnino.
Glede na navedeno tako ZDDD ni podlaga za obdavčitev premoženja, ki
preide iz podjetnika na podjetnika prevzemnika, temveč se v takih
primerih upoštevajo določbe Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni
list RS, št. 13/11 – UPB, 9/12 – odl. US, 24/12, 30/12, 40/12 –
ZUJF, 75/12, 94/12, 52/13 – odl. US, 96/13, 29/14 – odl. US, 50/14
in 23/15) poglavja 3. Dohodek iz dejavnosti.
Vsebina pojasnila / mnenja
FURS-MF temelji na naslednji zakonodaji (zakonski in podzakonski
predpisi):
§
Zakon o
davku na promet nepremičnin -
ZDPN-2, Uradni
list RS, št. 117/06.
§
Zakon o
gospodarskih družbah - ZGD-1, Uradni list RS, št. 65/09-UPB3, 33/11-ZGD-1D,
91/11-ZGD-1E, 32/12-ZGD-1F, 57/12-ZGD-1G in
82/13-ZGD-1H.
§
Zakon o
davku na dediščine in darila -
ZDDD, Uradni
list RS, št. 117/06.
§
Zakon o
dohodnini - ZDoh-2, Uradni list RS, št. 13/11-UPB7, 24/12-ZDoh-2I,
30/12-ZDoh-2J, 75/12-ZDoh-2K, 40/12-ZUJF, 94/12-ZDoh-2L,
96/13-ZDoh-2M, 29/14-Odl. US št. U-I-175/11-12, 23/15-ZDoh-2O in
50/14-ZDoh-2N.
OPOMBA: Zapis zakonodaje, na
katerem temelji mnenje FURS-MF, je pripis
uredništva.