Iz sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja strokovnjakov/Ostalo/
…
DOLOČITEV NOVE
ZAVAROVALNE OSNOVE SAMOZAPOSLENE OSEBE – Ugotavljanje povečanja za
20% po desetem odstavku 144. člena ZPIZ-2
Številka:
14/KM/2015
Datum:
29.03.2016
Vprašanje – opis
problema
Zavezanec za
davek-fizična oseba opravlja dejavnost v Sloveniji kot
samozaposlena oseba (v nadaljevanju: FOD) in je iz tega naslova
obvezno socialno zavarovana na podlagi 15. člena ZPIZ-2, tj.
obvezne prispevke za socialno varnost obračunava in plačuje od
zavarovalne osnove (v nadaljevanju: ZO).
Na podlagi
predloženega davčnega obračuna iz dejavnosti za leto 2014 (v
nadaljevanju: DO-DDD) je FOD v letu 2015 na novo določila ZO, pri
čemer je za to novo ZO na podlagi desetega odstavka 144. člena
Zakona o pokojninskem in invalidskem zavarovanju – ZPIZ-2
uveljavila znižanje za (maksimalno možnih) 20%.
Na kakšen način (po kakšnem
postopku) FOD v letu 2016 na pri določanju nove ZO preveri, ali ZO
določena na podlagi predloženega DO-DDD2015 presega znižano ZO2015
za več kot 20%? Po določbi desetega odstavka 144. člena ZPIZ-2 se
namreč v primeru preseganja za 20% ali več, prispevki za naprej
plačujejo od ZO, določene na podlagi DO-DDD, povečane za
20%.
Mnenje
Postopek
ugotavljanja, ali ZO določena na podlagi predloženega DO-DDD,
presega znižano ZO za več kot 20%, poteka tako:
1. na podlagi predloženega DO-DDD
se ugotovi ZO (na letni in mesečni ravni);
2. opravi se seštevek mesečnih ZO
za mesece veljave ZO, v zvezi s katero je bilo uveljavljeno
znižanje; pri tem se upoštevajo (seštejejo) znižane in
neznižane mesečne ZO za polni zavarovalni čas, tj. ZO iz
polja OPSVZ 110 Mesečna osnova za polni delovni
čas -> Stolpec Zavarovalna osnova (ZO);
3.
ZO določena na
podlagi predloženega DO-DDD se preračuna na obdobje veljave ZO, v
zvezi s katero je bilo uveljavljeno znižanje, tj. če je obdobje
veljave ZO, v vezi s katero je bilo uveljavljeno znižanje, znašalo
X mesecev, se ZO določena na podlagi predloženega DO-DDD iz 12
mescev preračuna na X mesecev;
4.
opravi se
primerjava med »ZO določena na podlagi predloženega DO-DDD in
preračunana na obdobje veljave ZO« in »seštevek mesečnih ZO za
mesece veljave ZO, v zvezi s katero je bilo uveljavljeno
znižanje«.
Obrazložitev
Kadar je FOD
zavarovana po 15. členu ZPIZ-2, plačuje prispevke od zavarovalne
osnove – ZO, katere višina se določa na podlagi določb 145. člena
ZPIZ-2 in Pravilnika o določanju zavarovalne
osnove.
Osmi odstavek
145. člena ZPIZ-2 določa, da zavarovanec v
posameznem letu na novo ugotovljeno ZO uporablja, dokler je v
naslednjem letu ne določi na novo (primer: če je DO-DDD2015
predložen v marcu 2016, se ZO določena na podlagi DO-DDD2014
uporablja do vključno meseca marca 2016). Ne glede na osmi
odstavek 145. člena ZPIZ-2 pa zavarovanec lahko na podlagi
desetega odstavka 145. člena ZPIZ-2 prispevke plačuje od znižane
ZO, če oceni, da ZO, kot jo je določil na podlagi (zadnjega)
DO-DOD, ne ustreza pričakovanemu dobičku v tekočem letu.
Odločitev za znižanje ZO je odvisna (samo) od FOD – odobritev ZPIZ
in/ali FURS ni potrebna.
Znižana ZO
podlega dvema omejitvama:
1.
znižanje je
možno za največ 20 %, tj. % znižanja je lahko tudi
nižji od 20% (19%, 16,67 %, 10%, …, 0,01%);
2.
znižana ZO ne
more biti nižja od najnižje predpisane ZO.
Deseti odstavek
145. člena ZPIZ-2 vsebuje tudi »varovalko, katere namen je preprečiti
zlorabo pravice do znižanja ZO (tj. preprečevanje plačevanja
prispevkov od znižane ZO kljub nespremenjenemu dobičku tekočega
leta). Če ZO, ugotovljena na podlagi DO-DDD, preseže znižano ZO
za več kot 20 %, se v prihodnjem obdobju prispevki
plačujejo od na novo določene ZO povečane za 20
%. Zavarovanec »za nazaj« ni dolžan
poračunati (doplačati) prispevkov od razlike med ZO pred
znižanjem (t. i. polna ZO) in znižano ZO.
Primer: FOD po
predložitvi DO-DDD2014 določi ZO2015 in v zvezi z njo uveljavi
znižanje – po predložitvi DO-DDD2015 ugotovi, da na podlagi
DO-DDD2015 določena ZO presega znižano za več kot 20% – nova ZO2016
se določi v višini »ZO določena na podlagi DO-DDD2015 + 20%« – če
je DO-DDD2015 predložen v predpisanem roku (do 31. marca 2016), se
nova ZO2016 prvič uporabi za mesec po mesecu predložitve DO-DDD2016
(če pa je DO-DDD2015 predložen po predpisanem roku, se nova ZO2016
prvič uporabi za mesec april 2016).
Za ZO, ki je
bila »kazensko« povečana za 20%, ni možno uveljavljati znižanja za
20% (glej: FURS, Prispevki za
socialno varnost – Določitev zavarovalne osnove, povečane za 20 % –
Podrobnejši opis, 1. izdaja, Marec 2015, tč. 2.6).
ZPIZ-2 in
Pravilnik o določanju zavarovalne osnove ne vsebujeta določb
glede načina ugotavljanja (postopka izračuna)
preseganja znižane ZO za več kot 20%. To pravno praznino je
zapolnil (prakso izvajanja oblikoval) FURS s pojasnili in predhodno
navedenim dokumentom »Prispevki za socialno varnost –
Določitev zavarovalne osnove, povečane za 20 %«.
Pri ugotavljanju
preseganja ZO se primerjajo letne
kategorije, in sicer:
ZO določena na podlagi DO-DDD za
leto L, preračunana na obdobje (mesece) veljave ZO, v zvezi s katero je
bilo uveljavljeno znižanje *
in
seštevek uporabljenih
(= znižanih in
neznižanih)
mesečnih ZO v času veljavnosti
uporabe ZO, v zvezi s katero je bilo uveljavljeno
znižanje
----------------------------------------
* Obdobje
(meseci) veljave ZO, v zvezi s
katero je uveljavljeno znižanje, je praviloma drugačno od
obdobja (meseci) DO-DDD, zato se za potrebe
ugotavljanja povečanja ZO za 20%, ZO določena na podlagi
DO-DDD preračuna na (isto) število mesecev veljave ZO, v
zvezi s katero je bilo uveljavljeno znižanje.
Zgledi
ugotavljanja povečanja ZO za 20% so podani v prilogi
mnenja.
145. člen
(osnove za samozaposlene,
družbenike in kmete)
(1) Osnova za plačilo prispevkov za zavarovance iz
15., 16. in 17. člena tega zakona je zavarovalna
osnova.
(2) Zavarovalna osnova je dobiček
zavarovanca, ugotovljen v skladu z zakonom, ki ureja dohodnino, v
katerem niso upoštevani obračunani prispevki za obvezno
socialno zavarovanje [1] ter znižanje in
povečanje davčne osnove, preračunan na mesec. Za
zavarovance iz 15. člena tega zakona se tako
ugotovljeni dobiček za določitev zavarovalne osnove iz prejšnjega
odstavka zniža za 25 %.[2]
[...]
(4) Če dobiček zavarovanca iz 15. in 17.
člena tega zakona ne preseže 60 % povprečne letne plače zaposlenih v Republiki
Sloveniji, je zavarovalna osnova ne glede na drugi in tretji
odstavek tega člena, 60 % povprečne letne plače zaposlenih v Republiki Sloveniji,
preračunane na mesec. Če dobiček zavarovanca iz 16. člena tega
zakona ne preseže 90 %
povprečne letne plače zaposlenih v Republiki Sloveniji, je
zavarovalna osnova, ne glede na drugi in tretji odstavek tega
člena, 90 % povprečne
letne plače zaposlenih v Republiki Sloveniji, preračunane na
mesec.
(5) Ne glede na drugi in tretji odstavek
tega člena je najvišja zavarovalna osnova za zavarovance iz 15.,
16. in 17. člena tega zakona 3,5-kratnik povprečne letne plače
zaposlenih v Republiki Sloveniji, preračunane na mesec.
(6) Zavarovalna osnova po tem
členu se določi na podlagi podatkov – iz obračuna akontacije
dohodnine od dohodka iz dejavnosti, obračuna dohodnine od dohodka
iz dejavnosti ali iz odločbe o odmeri dohodnine, ali
obračuna davčnega odtegljaja, ali obvestila o višini dohodka iz
osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti – za preteklo
leto z upoštevanjem podatka o znesku obveznih prispevkov za obvezno
zavarovanje, plačanih s strani Republike Slovenije, ter glede na
podatke o povprečni letni plači zaposlenih v Republiki Sloveniji za
leto, na katero se nanaša dobiček, na podlagi katerega se določa
zavarovalna osnova. Za obračun akontacije dohodnine oziroma
obračun dohodnine po tem odstavku se šteje obračun, ki je bil
oziroma bi moral biti vložen do roka, določenega z zakonom, ki
ureja davčni postopek, pri čemer se zavarovalna osnova na
novo določi najpozneje za mesec april.
[...]
(8) Zavarovalna osnova, določena v skladu s
predhodnimi odstavki tega člena, se uporablja do
določitve dobička za naslednje obdobje.
[...]
(10) Če zavarovanec oceni, da
zavarovalna osnova ne ustreza pričakovanemu dobičku v tekočem letu,
lahko za naprej plačuje prispevke od zavarovalne osnove, zmanjšane
za največ 20%, vendar
najmanj od zavarovalne osnove iz četrtega odstavka tega člena.
Če v tem primeru zavarovalna osnova, ugotovljena na
podlagi dejanskega dobička za to leto, preseže znižano
zavarovalno osnovo, od katere so se plačevali prispevki, za več
kot 20 %, se v prihodnjem obdobju
prispevki plačujejo od zavarovalne osnove, določene na podlagi
dejansko ugotovljenega dobička, povečane za 20
%.
(11) Znižana zavarovalna osnova
velja, dokler se v skladu s tem členom zavarovalna osnova ne določi
na novo.
(12) Če se ugotovi, da zavarovalna osnova, od katere
se plačujejo prispevki, ni pravilna, davčni organ z odločbo določi
novo zavarovalno osnovo in poračun prispevkov za nazaj.
(13) Podrobnejši način določanja zavarovalne osnove po
tem členu določi minister, pristojen za finance, s soglasjem
ministra, pristojnega za delo.
(14) Zavarovanci iz 15. člena tega zakona so
v prvih 12 mesecih poslovanja po prvem vpisu v poslovni register
ali v drug register oziroma evidenco, oproščeni plačila prispevka
zavarovanca in prispevka delodajalca v višini 50 % zneska
prispevka, obračunanega od osnove iz drugega odstavka tega člena. V
naslednjih 12 mesecih so te osebe oproščene prispevka zavarovanca
in prispevka delodajalca v višini 30 % zneska prispevka,
obračunanega od osnove iz drugega odstavka tega člena.
(15) Prispevke iz prejšnjega odstavka zavodu
pokriva Republika Slovenija iz proračuna v skladu s 161. členom
tega zakona.
(16) Ne glede na drugi, tretji in četrti
odstavek tega člena se zavarovanec lahko zavaruje tudi od
zavarovalne osnove, ki presega znesek zavarovalne osnove, v katero
je uvrščen v skladu s prvim odstavkom tega člena, vendar največ od
zneska iz petega odstavka tega člena.
Področje:
ZPIZ-1
Veljavna zakonodaja (ustrezni
zakonski in podzakonski predpisi) v času izdaje strokovnega
mnenja:
§
Zakon o
pokojninskem in invalidskem zavarovanju -
ZPIZ-2,
Uradni list RS, št. 96/12, 39/13-ZPIZ-A, 63/13-ZIUPTDSV,
99/13-ZSVarPre-C, 101/13-ZIPRS1415, 111/13-ZMEPIZ-1,
44/14-ORZPIZ206, 85/14-ZUJF-B, 95/14-ZUJF-C, 97/14-ZMEPIZ-1A,
90/15-ZIUPTD in 102/15-ZPIZ-2B.
§
Pravilnik o določanju zavarovalne
osnove,
Uradni list RS, št. 89/13 in 11/15.
§
Zakon o
davčnem postopku - ZDavP-2, Uradni list RS, št. 13/11-UPB4,
32/12-ZDavP-2E, 94/12-ZDavP-2F, 111/13-ZDavP-2G, 40/14-ZIN-B,
25/14-ZFU, 90/14-ZDavP-2H in 91/15-ZDavP-2I.
§
Pravilnik o obrazcih za obračun prispevkov za socialno
varnost,
Uradni list RS, št. 138/06, 126/08, 10/13, 47/13 in
109/13.