Iz
sklopa - modula:
PRAKSA/Mnenja DURS-MF/Dohodnina/ …
DAVČNA
OBRAVNAVA PLAČILA FIZIČNIM OSEBAM ZA ODKUP ZBRANEGA ODPADNEGA
MATERIALA IN PREDLAGANJE REK OBRAZCEV
Pojasnilo FURS, št. 4210-6/2014-1, 22. 8. 2014
Prejeli smo več vprašanj zavezancev v zvezi z obdavčitvijo
dohodkov, ki jih dosegajo fizične osebe s prodajo zbranega
odpadnega materiala družbam, ki so pooblaščene za odkup
surovin.
V
nadaljevanju pojasnjujemo davčno obravnavo dohodkov, ki jih
dosegajo fizične osebe s prodajo zbranega odpadnega materiala
družbam, ki so pooblaščene za odkup surovin. V zvezi z
obračunavanjem in plačevanjem prispevkov za zdravstveno zavarovanje
povzemamo pojasnilo Ministrstva za zdravje (v nadaljevanju: MZ) št.
900-284/2014/8, z dne 6. 8. 2014.
Dohodki, prejeti s prodajo zbranega odpadnega materiala, se v
primeru, ko ne gre za trajno opravljanje aktivnosti zbiranja
odpadnega materiala, davčno obravnavajo kot dohodek iz drugega
pogodbenega razmerja, od katerega se plača akontacija dohodnine po
stopnji 25 %. Od dohodka se obračuna in plača prispevek za posebne
primere zavarovanja po stopnji 8,85 %. Če je prejemnik dohodka
zavarovanec po 18. členu Zakona o pokojninskem in invalidskem
zavarovanju, pa se plačata prispevek delojemalca za pokojninsko in
invalidsko zavarovanje po stopnji 15,5 % in prispevek delodajalca
za pokojninsko in invalidsko zavarovanje po stopnji 8,85 %.
Prispevki za zdravstveno zavarovanje se od tega dohodka ne
plačujejo.
Po
Zakonu o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 13/11 – UPB7,
24/12, 30/12, 40/12-ZUJF, 75/12, 94/12, 96/13, 50/14) so obdavčeni
vsi dohodki, razen tistih, ki so v zakonu izrecno navedeni kot
neobdavčeni oziroma oproščeni plačila dohodnine. Dohodki, doseženi
s prodajo zbranega odpadnega materiala fizičnih oseb, se davčno
obravnavajo kot dohodek iz dejavnosti, če gre za material, ki se
prodaja, pridobljen z aktivnostjo zbiranja in gre za trajno
opravljanje te aktivnosti oziroma kot dohodek iz drugega
pogodbenega razmerja, če ne gre za trajno opravljanje te
aktivnosti.
Davčna osnova dohodka iz drugega pogodbenega razmerja je prejet
dohodek, vključno z morebitnimi povračili stroškov in bonitetami,
ki je skladno s četrtim odstavkom 41. člena ZDoh-2, zmanjšan za
obvezne prispevke za socialno varnost, ki jih je na podlagi
posebnih predpisov dolžan plačati delojemalec (18. člen ZPIZ-2) in
za normirane stroške v višini 10 % dohodka.
Po
določbah desetega odstavka 127. člena ZDoh-2 se akontacija
dohodnine od dohodka iz drugega pogodbenega razmerja izračuna in
plača od davčne osnove po stopnji 25 %.
V
skladu z 18. členom Zakona o pokojninskem in invalidskem
zavarovanju – ZPIZ-2 (Uradni list RS, št. 96/12, 39/13 in 63/13 –
ZIUPTDSV) se od 1. 1. 2014 dalje obvezno zavarujejo osebe, ki v
okviru kakšnega drugega pravnega razmerja opravljajo delo, če niso
obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovane s polnim delovnim oz.
zavarovalnim časom po določbah 14. do 17. člena, 19. člena ali niso
prostovoljno vključene v obvezno zavarovanje po 25. členu ZPIZ-2,
oziroma so uživalci pokojnine ali opravljajo začasno in občasno
delo dijakov in študentov v skladu s predpisi, ki urejajo to
delo.
Osnova za plačilo prispevkov za zavarovance iz 18. člena ZPIZ-2 je
vsako posamezno plačilo za opravljeno delo oziroma storitev,
prejeto na podlagi drugega pravnega razmerja, ki se po zakonu, ki
ureja dohodnino, šteje za dohodek. Za zavarovance iz drugega
pravnega razmerja po 18. členu ZPIZ-2 se plačuje:
·
prispevek zavarovanca po stopnji 15,50 % in
·
prispevek delodajalca po stopnji 8,85 %.
Osebe, ki v okviru kakšnega drugega pravnega razmerja opravljajo
delo za plačilo, so skladno z drugo alinejo prvega odstavka 20.
člena ZPIZ-2 pri opravljanju tega dela obvezno zavarovane za
invalidnost in smrt, ki je posledica poškodbe pri delu ali poklicne
bolezni:
·
če na podlagi tega dela niso vključene v zavarovanje po 16. ali 18.
členu ZPIZ-2, in
·
se plačilo za opravljeno delo ali storitev šteje za dohodek, ki ni
oproščen plačila dohodnine in ni drug dohodek po zakonu, ki ureja
dohodnino.
Iz
tega naslova se plačuje prispevek za posebne primere zavarovanja po
stopnji 8,85 %. Osnova za plačilo prispevka za posebne primere
zavarovanja je vsako posamezno plačilo za opravljeno delo oziroma
storitev, prejeto na podlagi drugega pravnega razmerja, ki se po
zakonu, ki ureja dohodnino, šteje za dohodek.
Skladno z uvodoma omenjenim pojasnilom MZ fizične osebe pri prodaji
zbranega odpadnega materiala niso zavarovane za poškodbe pri delu
in se po določbah Zakona o zdravstvenem varstvu in zdravstvenem
zavarovanju – ZZVZZ (Uradni list RS, št. 72/06–UPB3, 91/07, 76/08,
87/11, 91/13) tak dohodek ne šteje za dohodek iz drugega pravnega
razmerja. Glede na navedeno se od dohodka za odkup zbranega
odpadnega materiala ne plačuje prispevek za poškodbe pri delu in
poklicno bolezen (po stopnji 0,53 %) in tudi ne prispevek
zavarovanca po 55.a členu ZZVZZ (po stopnji 6,36 %).
Ker
ob uveljavitvi ZZVZZ-M (1.2.2014) stališče MZ ni bilo znano, je
bila pri oddaji REK-2 obrazca za vrsto dohodka 1502 (oziroma 2502
za zavarovance po 18. členu ZPIZ-2) uvedena kontrola, da se zgoraj
navedena prispevka za zdravstvo obračunata in plačata, če je
prejemnik dohodka zavarovanec po 15. ali 20. členu ZZVZZ. Za
zagotovitev pravilne oddaje REK-2 obrazca bo 1. 1. 2015 uvedena
nova vrsta dohodka. Do uvedbe nove vrste dohodka pa naj
izplačevalci teh dohodkov REK-2 obrazec predložijo tako, da:
·
na zbirnem delu REK-2 obrazca v polje 015a Število zavarovancev ZZ
vpišejo 0 (nič),
·
na zbirnem delu REK-2 obrazca v polja 222o in 224o ne vpisujejo
podatka,
·
na individualnem delu REK-2 obrazca označijo polje A024 Oseba ni
zavarovanec po 15. ali 20. členu ZZVZZ.
Davčni zavezanci – izplačevalci dohodkov iz drugega pravnega
razmerja za prodajo zbranega odpadnega materiala, ki so predložili
REK-2 obrazce za vrsto dohodka 1502 ali 2502 za datume izplačil od
uveljavitve ZZVZZ dalje (od 1. 2. 2014) dalje in so na REK-2
obrazcih obračunali prispevek za zdravstvo, lahko predložijo
popravek predloženega REK-2 obrazca. Ob predložitvi popravka
posameznega REK-2 obrazca preko sistema eDavki je treba izbrati
vrsto popravka Z – popravek z znižanjem obveznosti (54. člen
ZDavP-2).
Vir: Spletne strani Davčne uprave
Republike Slovenije [25.08.2014].
Vsebina pojasnila / mnenja
FURS-MF temelji na naslednji zakonodaji (zakonski in podzakonski
predpisi):
§
Zakon o dohodnini - ZDoh-2 (Uradni list RS, št.
13/11-UPB7, 24/12-ZDoh-2I, 30/12-ZDoh-2J, 75/12-ZDoh-2K,
40/12-ZUJF, 94/12-ZDoh-2L, 96/13-ZDoh-2M, 29/14-Odl. US št.
U-I-175/11-12 in 50/14-ZDoh-2N).
§
Zakon o davčnem postopku - ZDavP-2 (Uradni list
RS, št. 13/11-UPB4, 32/12-ZDavP-2E, 94/12-ZDavP-2F,
101/13-ZDavNepr, 111/13-ZDavP-2G, 40/14-ZIN-B in
25/14-ZFU).
§
Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju -
ZPIZ-2 (Uradni list RS, št. 96/12, 39/13-ZPIZ-A,
63/13-ZIUPTDSV, 99/13-ZSVarPre-C, 101/13-ZIPRS1415, 111/13-ZMEPIZ-1
in 44/14-ORZPIZ206).
§
Zakon o zdravstvenem varstvu in zdravstvenem
zavarovanju - ZZVZZ (Uradni list RS, št. 72/06-UPB3,
114/06-ZUTPG, 91/07-ZZVZZ-J, 76/08-ZZVZZ-K, 62/10-ZUPJS,
87/11-ZZVZZ-L, 40/12-ZUJF, 21/13-ZUTD-A, 63/13-ZIUPTDSV,
91/13-ZZVZZ-M, 99/13-ZUPJS-C, 99/13-ZSVarPre in
111/13-ZMEPIZ-1).
§
Pravilnik o vsebini in obliki obračuna davčnih
odtegljajev ter o načinu predložitve davčnemu organu - REK
obrazci (Uradni list RS, št. 37/08, 64/08, 62/09, 22/10,
109/10, 107/12, 32/13, 85/13, 108/13 in 22/14).
OPOMBA: Zapis zakonodaje, na
katerem temelji mnenje FURS-MF, je pripis
uredništva.